2017注會《審計》知識點：總體審計方案
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注冊會計師是有一定難度的，但是大家不必擔憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會考試知識點，一起來學2017注會《審計》知識點：總體審計方案
【內容導航】
(一)總體審計方案的影響因素
(二)總體審計方案的類型
(三)財務報表層次重大錯報風險水平與實質性方案的關系
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第八章風險應對第59講的內容
【知識點】總體審計方案
(一)總體審計方案的影響因素
注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。
(二)總體審計方案的類型
【解讀】如圖8-2,擬實施進一步審計程序的總體審計方案包括實質性方案和綜合性方案。其中：
1.實質性方案，是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主;
2.綜合性方案，是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。
【舉例】評估的重大錯報風險與綜合性方案的對應關系
重要賬戶或交易 | 評估的重大錯報風險 | 相關控制預期是否有效 | 擬實施的進一步審計程序 | |||||||||||||
重大錯報風險 | 是否為特別風險 | 相關認定 | ||||||||||||||
存在/發(fā)生 | 完整性 | 權利和義務 | 準確性/計價和分攤 | 截止 | 分類 | 列報 和披露 | ||||||||||
總體審計方案 | 控制測試 | 控制測試索引號 | 實質性 程序 | |||||||||||||
分析程序 | 細節(jié)測試 | |||||||||||||||
營業(yè) 收入 | 高 | 是 | 是 | 是 | 綜合 性方 案 | 是 | 是 | 是 | ||||||||
應收 賬款 | 高 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | |||||||||
【解讀】請從“左”至“右”閱讀上表：
(1)假設注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，評估的營業(yè)收入發(fā)生認定、應收賬款存在認定存在高水平的重大錯報風險。
(2)了解內部控制，預期與營業(yè)收入發(fā)生認定(應收賬款存在認定)的控制運行有效，擬實施控制測試。
(3)實施控制測試，獲取審計證據確認控制運行是否有效，從而減少實質性程序，即注冊會計師擬實施進一步審計程序時，采用的是“綜合性方案”。
(4)無論注冊會計師選擇何種總體審計方案，注冊會計師均應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設計和實施實質性程序。
【舉例】評估的重大錯報風險與實質性方案的對應關系
重要賬戶或交易 | 評估的重大錯報風險 | 相關控制預期是否有效 | 擬實施的進一步審計程序 | |||||||||||||
重大錯報風險 | 是否為特別風險 | 相關認定 | ||||||||||||||
存在/發(fā)生 | 完整性 | 權利和義務 | 準確性/計價和分攤 | 截止 | 分類 | 列報 和披露 | ||||||||||
總體審計方案 | 控制測試 | 控制測試索引號 | 實質性程序 | |||||||||||||
分析程序 | 細節(jié)測試 | |||||||||||||||
營業(yè) 收入 | 高 | 是 | 是 | 否 | 實質性方 案 | 否 | 是 | 是 | ||||||||
應收 賬款 | 高 | 是 | 是 | 否 | 否 | 是 | 是 | |||||||||
【解讀】請從“左”至“右”閱讀上表：
(1)假設注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，評估的營業(yè)收入發(fā)生認定、應收賬款存在認定存在高水平的重大錯報風險。
(2)了解內部控制，預期與營業(yè)收入發(fā)生認定(應收賬款存在認定)的控制運行無效，注冊會計師不擬實施控制測試。
(3)注冊會計師實施的審計程序以實質性程序為主，在這種情況下，注冊會計師擬實施進一步審計程序時，采用的是“實質性方案”。
(4)無論注冊會計師選擇何種總體審計方案，注冊會計師均應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設計和實施實質性程序。
(三)財務報表層次重大錯報風險水平與實質性方案的關系
當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。
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