2017注會《稅法》知識點：納稅義務人與征稅范圍（2）

來源：東奧會計在線責編：高源2017-07-27 13:22:36

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　　【內容導航】

(一)納稅義務人

　　(二)征稅范圍

　　(三)土地增值稅的具體征稅范圍(哪些征;哪些不征;哪些免征)

　　(四)改制重組過程中涉及的土地增值稅政策

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第七章房產(chǎn)稅法、契稅法和土地增值稅法第7講契稅法的內容　　

　　【知識點】納稅義務人與征稅范圍

　　(一)納稅義務人

　　土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

　　不論自然人、法人;不論經(jīng)濟性質;不論內資與外資、中國公民與外籍個人;不論部門

　　(二)征稅范圍

　　征稅范圍的一般規(guī)定(三把標尺)

　　標準之一：土地增值稅只對轉讓國有土地使用權的行為課稅

　　標準之二：土地使用權、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權轉讓

　　標準之三：轉讓房地產(chǎn)是否取得收入(貨幣、實物及其他收入)

　　標準之一：只對轉讓國有土地使用權

　　具體又體現(xiàn)以下三點：(如下圖)

　　1.國有土地使用權征稅;集體土地使用權不得買賣。

　　2.土地出讓，一級市場，不征稅。

　　3.土地轉讓，土地二級市場，征稅。

　　標準之二：產(chǎn)權必須發(fā)生轉移

　　土地增值稅的征稅范圍不包括未轉讓土地使用權、房產(chǎn)產(chǎn)權的行為。

　　標準之三：強調房產(chǎn)轉移要“有償”

　　轉讓房地產(chǎn)是否取得收入(貨幣、實物及其他收入)。

　　基本征稅范圍

　　(1)轉讓國有土地使用權，不包括國有土地使用權出讓所取得的收入;

　　(2)地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓;

　　(3)存量房地產(chǎn)的買賣。

　　(三)土地增值稅的具體征稅范圍(哪些征;哪些不征;哪些免征)

有關事項

是否屬于征稅范圍

1.出售

征

2.繼承、贈予

繼承不征（無收入）

贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人，不征；非公益性贈予，征

　　【解釋】不予征稅的房屋繼承和贈與：

　　土地增值稅的征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權屬雖轉讓，但未取得收入的行為。

　　(1)房地產(chǎn)的繼承。

　　(2)房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的行為。

　　(3)房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為。

有關事項	是否屬于征稅范圍
3.出租	不征（無權屬轉移）。征增值稅、城建稅和教育費附加
4.房地產(chǎn)抵押	抵押期不征；抵押期滿償還債務本息不征；抵押期滿，不能償還債務，而以房地產(chǎn)抵債，征稅
5.房地產(chǎn)交換	單位之間換房，征對個人（企業(yè)納稅人不行）之間互換自有居住用房地產(chǎn) （商業(yè)用地不行）的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實，可以免征（不是不征收）土地增值稅。
6.合作建房	建成后自用，暫免建成后轉讓（包括合作建房雙方之間的轉讓），征
7.房地產(chǎn)評估增值	不征（權屬未轉移，無收入）
8.房地產(chǎn)代建房	不征稅