注冊會計(jì)師備考正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中，為了幫助大家更高效的備考，東奧小編為大家整理注會審計(jì)高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)2017注會《審計(jì)》知識點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

　　(二)注冊會計(jì)師

　　(三)責(zé)任方

　　(四)預(yù)期使用者

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第一章審計(jì)風(fēng)險第6講的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人(重點(diǎn))

　　(一)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

　　1.三方關(guān)系人分別指注冊會計(jì)師、管理層(責(zé)任方)和財務(wù)報表預(yù)期使用者，如圖1-6：

　　2.審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系

　　審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是，注冊會計(jì)師對由被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)負(fù)責(zé)編制的財務(wù)報表實(shí)施審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層(責(zé)任方)之外的財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。

　　3.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

　　在審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人中，管理層(責(zé)任方)與財務(wù)報表預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　例如，某公司同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負(fù)責(zé)編制的財務(wù)報表進(jìn)行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。

　　又如，一家企業(yè)的高層管理人員(預(yù)期使用者)可能聘請注冊會計(jì)師對該企業(yè)的全資子公司管理層(責(zé)任方)直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方。

　　(二)注冊會計(jì)師

　　1.注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

　　2.注冊會計(jì)師確認(rèn)其責(zé)任的方式

　　注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報告確認(rèn)其責(zé)任。

　　3.注冊會計(jì)師利用專家協(xié)助其工作

　　如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計(jì)師的能力，注冊會計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

　　(三)責(zé)任方

　　1.責(zé)任方

　　針對財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，責(zé)任方是指對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層。

　　2.與責(zé)任方(管理層和治理層)相關(guān)的責(zé)任

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(四)預(yù)期使用者

　　1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報告和財務(wù)報表的組織或人員。

　　2.預(yù)期使用者分為管理層和除管理層之外的預(yù)期使用者

　　注冊會計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，管理層也是預(yù)期使用者之一。

　　3.預(yù)期使用者可能是特定的使用者

　　如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計(jì)師可以很容易地識別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財務(wù)狀況且經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)的財務(wù)報表，那么，銀行就是該審計(jì)報告的預(yù)期使用者。

　　4.預(yù)期使用者可能主要是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

　　注冊會計(jì)師可能無法識別使用審計(jì)報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。例如，在上市公司財務(wù)報表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東。

　　5.審計(jì)報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者

　　例如，注冊會計(jì)師為ABC股份有限公司提供財務(wù)報表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”。

　　除股東之外，審計(jì)報告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會備考強(qiáng)化階段，查看注會學(xué)習(xí)計(jì)劃，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

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