注冊會計師每日攻克一考點：金融資產(chǎn)概述

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-01 10:28:30

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【名師視頻講解】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述>>>>>

　　【注會考點】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3.屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是，套期有例外。

　　(二)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　需要說明的是：(1)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，必須在初始確認時就指定，且不可撤銷;(2)對在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益性工具投資，以及與該權益工具掛鉤并需通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)，不能作這種金融資產(chǎn)公允價值選擇權指定;(3)這種金融資產(chǎn)公允價值選擇權指定類似于會計政策選擇，不同之處在于，它可以基于逐項金融資產(chǎn)進行指定(不能將某項金融資產(chǎn)的一部分進行指定)。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

初始計量	按公允價值計量
	相關交易費用計入當期損益（投資收益）
	已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目
后續(xù)計量	資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），持有期間產(chǎn)生的應收股利或應收利息確認為投資收益
處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
處置	將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉入投資收益

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等

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　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

　　【例題】A公司于2×15年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元;2×15年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2×16年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢?

　　【答案】投資收益=115-100=15(萬元)。

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