2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資源稅的征稅對(duì)象與稅率形式

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：焦莉涵2017-08-01 17:02:20

資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)概述

1. 資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量。

2. 計(jì)算公式

(1)從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額×適用的比例稅率

(2)從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量×適用的定額稅率

(二)銷(xiāo)售額

1. 銷(xiāo)售額的認(rèn)定

(1)銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。

【1】?jī)r(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

【2】運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

【3】運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷(xiāo)售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷(xiāo)售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。(2017年新增)

(2)銷(xiāo)售洗選煤時(shí)，應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額的確定

①將開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納資源稅。

②洗選煤銷(xiāo)售額包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

③折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門(mén)或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門(mén)確定。

2. 核定銷(xiāo)售額

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)

(三)銷(xiāo)售數(shù)量

1. 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量(而非“生產(chǎn)數(shù)量”)為銷(xiāo)售數(shù)量。

2. 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷(xiāo)售數(shù)量。

3. 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。

4. 納稅人將其開(kāi)采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無(wú)法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷(xiāo)售數(shù)量。

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(本文是東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn))

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