注冊會計師備考正在如火如荼的進行當(dāng)中，為了幫助大家更高效的備考，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點，一起來學(xué)2017注會《審計》高頻考點：重要性水平的確定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)財務(wù)報表整體的重要性(重點)

　　(二)影響審計固有限制的因素

　　(三)明顯微小的錯報臨界值(重點)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第二章審計計劃的內(nèi)容　

　　【高頻考點】重要性水平的確定

　　(一)財務(wù)報表整體的重要性(重點)

　　1.確定財務(wù)報表整體的重要性的總體要求

　　注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。

　　2.確定財務(wù)報表整體的重要性的方法

　　1.基本方法

　　注冊會計師通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一經(jīng)驗百分比(得到一個恰當(dāng)?shù)慕痤~)，作為“財務(wù)報表整體的重要性”。如圖2-4所示：

　　【解讀】如圖2-4所示，在選擇基準(zhǔn)和某一經(jīng)驗百分比時，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷;在確定財務(wù)報表整體的重要性時，注冊會計師也需要運用職業(yè)判斷。

　　2.選擇基準(zhǔn)(難點)

　　注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時需要考慮以下因素：

　　(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益);

　　(5)基準(zhǔn)的相對波動性。

　　3.審計實務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例(如表2-3)

　　表2-3　　　　　　　　　　　常用的基準(zhǔn)

　　4.選擇經(jīng)驗百分比時應(yīng)考慮的因素

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

　　(1)財務(wù)報表使用者的范圍;

　　(2)被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);

　　(3)財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財務(wù)報表的使用者)。

　　(二)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　1.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的要求

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、一個或多個特定類別的賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　2.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的影響因素

　　下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，比如：

　　1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期;

　　2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

　　3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

　　(三)明顯微小的錯報臨界值(重點)

　　1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求

　　注冊會計師在制定總體審計策略和審計計劃時，需要確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。

　　2.確定明顯微小錯報的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：

　　1.以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額;

　　2.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

　　3.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望;

　　4.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

　　“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”

　　1.明顯微小錯報的臨界值可能是財務(wù)報表整體重要性的3%～5%，一般不超過財務(wù)報表整體重要性的10%。

　　2.“不重大錯報”有兩種情形

　　如果針對某一交易、賬戶余額或披露認定層次，“不重大錯報”是指低于對應(yīng)的“實際執(zhí)行的重要性”的錯報。如果針對判斷審計意見類型時，“不重大錯報”是指低于“財務(wù)報表整體的重要性”的錯報。

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