注冊會計師考試時間為10月14日-15日，距離考試是越來越近了，大家需要抓緊時間復習，東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點，一起來學，2017注會《稅法》知識點：增值稅征稅范圍

　　【內容導航】

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　(二)征稅范圍的特殊規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內容　　

　　【高頻考點】增值稅征稅范圍

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　【特別提示】就“營改增”項目而言，確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)，除另有規(guī)定外，一般應同時具備“境內、業(yè)務范圍、為他人、有償”四個條件。具體是：

　?、賾愋袨槭前l(fā)生在中華人民共和國境內;

　　②應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內的業(yè)務活動;

　　③應稅服務是為他人提供的;

　?、軕愋袨槭怯袃?shù)摹?/p>

　　【歸納1】地域界定——在境內銷售服務或無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(重要)

　　【注意】下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產(chǎn)：

　　(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務;

　　(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn);

　　(3)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn);

　　(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　【歸納2】基本行為界定——有償、營業(yè)性(重要)

　　銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)是指有償提供應稅服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅項目。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　非營業(yè)活動包括政府管理服務、納稅人自我服務等等：

　　(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

　　(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應稅服務。

　　(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　【提示1】非營業(yè)活動本身一般不以營利為目的。以公益活動為目的或者以社會公眾為對象而無償提供應稅服務，既無償又不具備營業(yè)性，不視同提供應稅服務，不需要繳納增值稅。

　　【具體說明】不需要繳納增值稅的情形：

　?、傩姓挝皇杖〉耐瑫r滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

　?、诖婵罾ⅰ?/p>

　?、郾槐ｋU人獲得的保險賠付。

　?、芊康禺a(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

　　⑤在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。

　　【提示2】某些無償?shù)膽愋袨橛捎诰邆錉I業(yè)性，需要視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)繳納增值稅。

　?、賳挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　?、趩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。按照此條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供服務、無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，應視同發(fā)生應稅行為，照章繳納增值稅。

　　(二)征稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項目

　　這部分內容比較多和雜，容易命制客觀題?？忌盐仗厥忭椖空髅庖?guī)則。

　　(1)貨物期貨(商品期貨和貴金屬期貨)應當在實物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅。

　　【提示】與金融商品轉讓區(qū)分。

　　(2)供電企業(yè)進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，按照提供加工勞務征收增值稅。

　　(3)二手車的經(jīng)銷業(yè)務屬于增值稅的應稅行為。

　　(4)經(jīng)營罰沒物品(未上繳財政的)收入照章征收增值稅。

　　(5)航空公司已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務繳納增值稅。

　　(6)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　(7)單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　【注意】不繳納增值稅的特殊項目

　　(1)貨物期貨中保稅交割貨物暫不繳納增值稅。

　　(2)對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅(有特定范圍，教材未明確)。

　　(3)各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不征收增值稅。

　　(4)視罰沒物品收入歸屬確定征免增值稅，凡作為罰沒變價或拍賣收入如數(shù)上繳財政的，不予征稅。

　　(5)納稅人取得的中央財政補貼不屬于增值稅的應稅收入。

　　(6)融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍。

　　(7)藥品生產(chǎn)企業(yè)在銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

　　(8)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于用于公益事業(yè)服務，不繳納增值稅。

　　(9)存款利息不征收增值稅。

　　(10)被保險人獲得的保險賠付不繳納增值稅。

　　(11)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅。

　　(12)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

　　(13)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內兌付貨物或者服務的預付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　(1)視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為(十項)

　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;

　?、阡N售代銷貨物;

　　【提示】上述2項為視同銷售貨物行為。

　?、墼O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　【解釋】這里的“用于銷售”是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購貨方開具發(fā)票;B.向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。

　?、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人;

　　⑨單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;

　　⑩財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　【相關鏈接】藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

　　【歸納與解釋】視同銷售行為的規(guī)定共有10項，其具體的計稅規(guī)定及其運用是稅法?？嫉闹R點?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點：

　　第一類特點：所有權發(fā)生了變化。如②、⑥、⑦、⑧、⑨，貨物的所有權都發(fā)生了變化或應稅服務已實施并被接受(非營業(yè)性除外)。

　　第二類特點：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領域轉移到增值稅范圍以外或者轉移到消費領域。如④、⑤。

　　第三類特點：所有權沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。如①、③。

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