(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　債務(wù)人的會計處理如下圖所示：

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓 的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況進行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù) “收入”準則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產(chǎn)相同。

　　【提示2】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目;抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

　　【例題?單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是(　　)。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù);甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.10.5

　　C.60.5

　　D.69

　　【答案】B

　　【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得 = 420-350×(1+17%)= 10.5(萬元)。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款(支付相關(guān)稅費)

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【提示1】若債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“投資收益”科目的借方。

　　【提示2】若債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“管理費用”科目。

　　【例題?單選題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是(　　)。

　　A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

　　D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組損失。

　　【例】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了10 000元壞賬準備。

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組利得=450 000-(360 000+360 000×17% )=28 800(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 　　　　　　360 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　61 200

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　 　 28 800

　　同時，

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 　　　　315 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　 　　　　　　　　　315 000

　　本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　本例中，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，應(yīng)作為債務(wù)重組損失。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　360 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　61 200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　18 800

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　 　　　　450 000

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。