注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段準(zhǔn)考證打印時(shí)間為9月18日至9月30日、10月9日至10月11日期間，大家在專心備考的同時(shí)也要注意一下不要錯(cuò)過(guò)準(zhǔn)考證打印，東奧小編為大家整理出答疑板中關(guān)于CPA會(huì)計(jì)科目的常見(jiàn)問(wèn)題匯總，為大家答疑解惑，提高備考效率。

　　【問(wèn)題1】交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

　　出售時(shí)處置損益(影響利潤(rùn)總額的金額)=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

　　投資累計(jì)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

　　那持有至到期金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的是怎樣的?

　　【回復(fù)】可供出售金融資產(chǎn)：

　　處置時(shí)對(duì)損益的影響=終止確認(rèn)時(shí)的投資收益=處置所得-賬面價(jià)值±其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益的金額

　　這是因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，只涉及到投資收益這一個(gè)損益科目，所以處置時(shí)對(duì)損益的影響與對(duì)投資收益的影響金額是一樣的。

　　進(jìn)一步分析：

　　如果是可供出售的權(quán)益工具，沒(méi)有發(fā)生過(guò)減值，由于賬面價(jià)值±其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益的金額=取得成本，所以處置時(shí)的投資收益=處置所得-取得成本。

　　如果是可供出售的權(quán)益工具，之前發(fā)生過(guò)減值，則由于其他綜合收益是從減值后重新開(kāi)始計(jì)算的，所以賬面價(jià)值±其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益的金額=減值時(shí)的公允價(jià)值，所以處置時(shí)的投資收益=處置所得-減值時(shí)的公允價(jià)值。

　　如果是可供出售的債務(wù)工具，無(wú)論之前沒(méi)有發(fā)生過(guò)減值，由于其他綜合收益的金額就是攤余成本與賬面價(jià)值的差額，所以，賬面價(jià)值±其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益的金額=攤余成本，所以，處置時(shí)對(duì)損益的影響=終止確認(rèn)時(shí)的投資收益=處置所得-攤余成本。

　?、?gòu)馁?gòu)入到處置確認(rèn)的“投資收益”=持有期間的投資收益(利息、股利)+處置時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的投資收益(處置凈收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額)

　?、趶馁?gòu)入到處置損益(利潤(rùn))的影響：因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)影響損益的因素只有投資收益(假設(shè)不考慮資產(chǎn)減值)，所以對(duì)損益的影響總額就是從購(gòu)入到處置確認(rèn)的“投資收益”總額

　?、蹚馁?gòu)入到處置確認(rèn)的“投資收益”=從購(gòu)入到處置損益(利潤(rùn))的影響=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出

　　【問(wèn)題2】什么是衍生金融工具 主要包括哪些?

　　【回復(fù)】衍生金融資產(chǎn)也叫金融衍生工具，是與基礎(chǔ)金融產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價(jià)格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價(jià)格(或數(shù)值)變動(dòng)的派生金融產(chǎn)品。這里所說(shuō)的基礎(chǔ)產(chǎn)品是一個(gè)相對(duì)的概念，不僅包括現(xiàn)貨金融產(chǎn)品(如債券、股票、銀行定期存款單等等)，也包括金融衍生工具。作為金融衍生工具基礎(chǔ)的變量則包括利率、匯率、各類價(jià)格指數(shù)甚至天氣(溫度)指數(shù)等。

　　非衍生金融資產(chǎn)也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券、股票等等。

　　兩者最主要的區(qū)別：衍生金融資產(chǎn)是由非衍生金融資產(chǎn)所衍生出來(lái)的。衍生金融資產(chǎn)比如期貨、期權(quán)、貨幣的交換等。

　　【問(wèn)題3】總結(jié)一下可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的相同點(diǎn)及不同點(diǎn)，應(yīng)該如何區(qū)分，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，課件老師講，交易性金融資產(chǎn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益對(duì)利潤(rùn)沒(méi)影響，可供出售金融資產(chǎn)中，其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益對(duì)利潤(rùn)有影響，應(yīng)該如何理解?

　　【回復(fù)】1.可供出售金融資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)候交易費(fèi)用計(jì)入成本， 交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)候交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方。

　　可供出售金融資產(chǎn)持有期間變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，交易性金融資產(chǎn)持有期間變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 。

　　2.出售時(shí)候可供出售金融資產(chǎn)影響損益= 出售凈價(jià)- 上期末賬面價(jià)值+ 其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益金額。

　　出售時(shí)候交易性金融資產(chǎn)影響損益=出售凈價(jià)-上期末賬面價(jià)值。

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，借貸方都是利潤(rùn)表科目

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 減少利潤(rùn) 10

　　貸：投資收益 增加利潤(rùn)假定10

　　合計(jì)影響利潤(rùn)+10-10=0 。

　　【問(wèn)題4】對(duì)這段話不理解，請(qǐng)解答一下：附重大價(jià)外看跌期權(quán)(或重大價(jià)外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購(gòu)買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合　約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　看漲期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購(gòu)買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

　　看跌期權(quán)：賣出期權(quán)。是指期權(quán)的購(gòu)買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

　　重大價(jià)外期權(quán)：行權(quán)可能性很小

　　重大價(jià)內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大

　　【回復(fù)】看漲期權(quán)：即買入期權(quán)，指期權(quán)購(gòu)買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)以執(zhí)行價(jià)格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利，意思就是說(shuō)我現(xiàn)在將金融資產(chǎn)出售給您，那么我們現(xiàn)在簽訂一項(xiàng)條約，我現(xiàn)在付給您一部分對(duì)價(jià)，將來(lái)這個(gè)金融資產(chǎn)漲到50萬(wàn)以上，我有權(quán)以50萬(wàn)元的價(jià)格買回來(lái);

　　看跌期權(quán)：即賣出期權(quán)，指期權(quán)購(gòu)買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)以執(zhí)行價(jià)格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利 ，意思就是說(shuō)我現(xiàn)在將金融資產(chǎn)出售給您，那么您覺(jué)得的這個(gè)金融資產(chǎn)將來(lái)價(jià)格會(huì)下跌，那么您現(xiàn)在就會(huì)付給我一部分對(duì)價(jià)，將來(lái)這個(gè)金融資產(chǎn)的價(jià)格低于50萬(wàn)元以下，您有權(quán)以50萬(wàn)元的價(jià)格賣給我

　　重大價(jià)外期權(quán)，行權(quán)可能性很小

　　重大價(jià)內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大

　　所以說(shuō)，無(wú)論是看漲期權(quán)還是看跌期權(quán)，只要是重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，行權(quán)可能性就很小，我們是應(yīng)該終止確認(rèn)的;但是如果是重大價(jià)外期權(quán)，行權(quán)可能性很大，我們是不能終止確認(rèn)的

　　1.重大價(jià)外看漲期權(quán)，我將來(lái)很有可能將這個(gè)金融資產(chǎn)買回來(lái)

　　2.重大價(jià)外看跌期權(quán)，您將來(lái)很有可能將這個(gè)金融資產(chǎn)賣給我

　　3.重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)，我將來(lái)將金融資產(chǎn)買回來(lái)的可能性很小

　　4.重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)，您將來(lái)將金融資產(chǎn)賣給我的可能性很小

　　【問(wèn)題5】這兩句話理解不了：1.當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一直同意時(shí)才存在共同控制。2.如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。

　　【回復(fù)】對(duì)于存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的組合可以控制，那么形成的是共同經(jīng)營(yíng)，因?yàn)榻裉煳液湍梢钥刂七@個(gè)企業(yè)，明天我和他也可以控制這個(gè)企業(yè)，那么對(duì)于被控制的這個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，今天聽(tīng)您的，明天聽(tīng)他的，那么就不屬于共同控制了，因此我和您的控制權(quán)只是暫時(shí)的，可以被其他組合取代，因此我們將這部分作為共同經(jīng)營(yíng)，只有我和您是唯一的組合，沒(méi)有人能撼動(dòng)這個(gè)組合，那么這才是您和我一起共同控制~所以這也就是為什么教材中強(qiáng)調(diào)只有唯一的組合才是共同控制，有兩個(gè)或兩個(gè)以上的組合就不屬于共同控制了。

　　【問(wèn)題6】反向購(gòu)買商譽(yù)的理解：為什么沒(méi)有考慮占被購(gòu)買方的份額?

　　【回復(fù)】我們?cè)谔幚淼臅r(shí)候，反向購(gòu)買時(shí)候，會(huì)計(jì)母公司沒(méi)有合并成本，會(huì)假定增發(fā)股數(shù)取得相同比例股權(quán)，增發(fā)股數(shù)就取得剩余45.45%部分股權(quán)，計(jì)算商譽(yù)會(huì)看成100%股權(quán)比例，直接減去凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額。

　　【問(wèn)題7】不理解這句話，請(qǐng)老師舉例說(shuō)明。發(fā)行債務(wù)性債券支付的直接費(fèi)用，其中債券若為折價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用增加折價(jià)的金額;若為溢價(jià)發(fā)行應(yīng)減少溢價(jià)的金額。

　　【回復(fù)】1.比如債券面值是1000，發(fā)行價(jià)900， 費(fèi)用是10

　　借：銀行存款 900

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 100

　　貸：應(yīng)付債券-面值 1000

　　費(fèi)用

　　借：應(yīng)付債券- 利息調(diào)整 10

　　貸：銀行存款 10(這筆利息調(diào)整是增加折價(jià)100 這部分金額，總計(jì)折價(jià)是100+10=110)

　　2.若溢價(jià)發(fā)行，假定發(fā)行價(jià)是1100，費(fèi)用還是10

　　借：銀行存款 1100

　　貸：應(yīng)付債券-面值 1000

　　-利息調(diào)整 100

　　費(fèi)用

　　借：應(yīng)付債券- 利息調(diào)整 10(這筆是減少溢價(jià)貸方計(jì)入利息調(diào)整100 金額，合計(jì)貸方利息調(diào)整是100-10=90)

　　貸：銀行存款 10

　　【問(wèn)題8】有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)和攤余成本是不是可以這么理解呢?就是如果可供出售金融資產(chǎn)不發(fā)生減值，那么攤余成本是攤余成本，公允價(jià)值是公允價(jià)值，兩者之間沒(méi)什么關(guān)系每期期末各算各的，但是如果可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，那么就要調(diào)攤余成本至公允價(jià)值，差額走其他綜合收益，也就是：借：其他綜合收益貸：可供---公允價(jià)值變動(dòng)

　　【回復(fù)】是這樣的，如果說(shuō)發(fā)生了減值的話，在計(jì)算攤余成本的金額的時(shí)候， 是要將減值的金額減掉的。

　　但是，如果說(shuō)發(fā)生了公允價(jià)值變動(dòng)的話， 那么在計(jì)算攤余成本的時(shí)候，是不應(yīng)該進(jìn)行考慮的，這里給您總結(jié)一下：

　　針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)——債券投資：

　　(1)攤余成本按照初始確認(rèn)金額和實(shí)際利率計(jì)算的。體現(xiàn)為“可供出售金融資產(chǎn)——成本”和“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目金額的合計(jì)數(shù)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量，所以該金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值=公允價(jià)值。

　　(3)期末公允價(jià)值與本期攤余成本之間的差為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額。

　　期末：

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)(攤余成本)+可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(余額)=期末公允價(jià)值(賬面價(jià)值)

　　②期末公允價(jià)值-本期攤余成本=“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額(公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額)

　?、邸翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額-原已確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”金額=本期應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目發(fā)生額

　　【問(wèn)題9】這有什么不同?貸方科目的不同，說(shuō)明了什么?代表什么?為什么不同?

　　1.吸收合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　2.控股合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)--商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　【回復(fù)】商譽(yù)是與整體相關(guān)的，所以在控股合并的時(shí)候我們是在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)，吸收合并的時(shí)候我們是在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù);

　　所以吸收合并形成的商譽(yù)發(fā)生減值的時(shí)候我們就在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行減值就可以了，貸方就是商譽(yù)減值準(zhǔn)備;

　　控股合并中形成的商譽(yù)的減值是在合并報(bào)表中做的，合并報(bào)表中是要體現(xiàn)項(xiàng)目的，所以不能用商譽(yù)減值準(zhǔn)備，要用一級(jí)科目商譽(yù)。

　　【問(wèn)題10】請(qǐng)問(wèn)如何理解直接支出中直接的概念?例如“將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠”，如果不發(fā)生重組也就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)支出，并且這項(xiàng)支出和遣散員工支出感覺(jué)都是由于重組所直接導(dǎo)致的啊。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)該如何理解直接支出的概念?

　　【回復(fù)】1.你說(shuō)的設(shè)備轉(zhuǎn)移支出是重組導(dǎo)致，是間接支出，若沒(méi)有這個(gè)支出，重組一樣可以進(jìn)行的，不會(huì)因?yàn)樵O(shè)備沒(méi)有轉(zhuǎn)出這個(gè)廠房，重組就必須停止的，這個(gè)支出才會(huì)作為間接支出。

　　2.直接支出比如職工辭退費(fèi)，這個(gè)若不解決，職工不會(huì)答應(yīng)的， 就無(wú)法做這個(gè)重組業(yè)務(wù)， 這個(gè)是直接支出。

　　廠房的合同撤銷需要支付違約金，這個(gè)有合同保證，對(duì)方可以起訴的， 不做這個(gè)支出會(huì)影響重組進(jìn)行，會(huì)是直接支出。

　　其他支出都是間接支出，都是以后的繼續(xù)生產(chǎn)項(xiàng)目的支出金額， 現(xiàn)在不做不會(huì)影響重組進(jìn)行的，會(huì)是間接支出。

　　【問(wèn)題11】有時(shí)怎么辭退發(fā)生的補(bǔ)償款要計(jì)算。有時(shí)又不需要計(jì)算。請(qǐng)老師幫列一下需要計(jì)算和不需計(jì)算的情況!

　　【回復(fù)】題目問(wèn)報(bào)表項(xiàng)目， 辭退福利會(huì)計(jì)科目計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，報(bào)表項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，不用考慮。

　　若題目只是說(shuō)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債金額，辭退福利屬于廣義預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)考慮。

　　題目說(shuō)影響損益金額， 辭退福利計(jì)入管理費(fèi)用， 會(huì)考慮。

　　【問(wèn)題12】金融負(fù)債，權(quán)益工具，復(fù)合金融工具到底要怎么辨認(rèn)?

　　【回復(fù)】1.如果題目表明有強(qiáng)制支付股利或是利息義務(wù)，強(qiáng)制支付現(xiàn)金或是其他資產(chǎn)，就是金融負(fù)債。

　　沒(méi)有強(qiáng)制義務(wù)，自己決定是否支付利息或是股利，就是權(quán)益工具 。

　　2.題目涉及的優(yōu)先股結(jié)轉(zhuǎn)普通股， 看轉(zhuǎn)換股數(shù)是否固定，固定就是權(quán)益工具，不固定股數(shù)就是金融負(fù)債 。

　　轉(zhuǎn)換股數(shù)= 面值100/ 市價(jià)，市價(jià)變化，股數(shù)變化，是金融負(fù)債 。

　　3.復(fù)合金融工具比如可轉(zhuǎn)債，可轉(zhuǎn)債里面應(yīng)付債券就是負(fù)債價(jià)值，還有轉(zhuǎn)股權(quán)，可以將債券轉(zhuǎn)為股票，是權(quán)益工具， 同時(shí)含負(fù)債和權(quán)益工具核算。

　　還有不可贖回優(yōu)先股這個(gè)是權(quán)益工具性質(zhì)，強(qiáng)制支付股利屬于負(fù)債性質(zhì)， 同時(shí)具有這兩個(gè)性質(zhì)屬于復(fù)合金融工具

　　【問(wèn)題13】以優(yōu)先股為例，分別舉金融負(fù)債、金融資產(chǎn)、權(quán)益工具、復(fù)合金融工具的情況并加以解釋。

　　【回復(fù)】1.甲公司發(fā)行了名義金額為10元人民幣的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。

　　這個(gè)有強(qiáng)制轉(zhuǎn)股義務(wù)，而且轉(zhuǎn)換股數(shù)是10/股票市價(jià)，　市價(jià)變化，股數(shù)變化，是金融負(fù)債。

　　2.如果轉(zhuǎn)換股數(shù)是固定，比如就是10股，這種用固定股數(shù)結(jié)算是權(quán)益工具。

　　3.如果題目說(shuō)不可以贖回優(yōu)先股，條款規(guī)定3年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)換價(jià)格是前一工作日股票市價(jià)，

　　不可以贖回是權(quán)益性質(zhì)，后面計(jì)算轉(zhuǎn)換股數(shù)=優(yōu)先股金額/換日市價(jià)，股數(shù)變化，有負(fù)債性質(zhì)，同時(shí)有權(quán)益和負(fù)債性質(zhì)是復(fù)合工具。

　　4.如果購(gòu)入優(yōu)先股是作為的金融資產(chǎn)，可以計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)核算。

　　【問(wèn)題14】授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，相關(guān)分錄涉及的科目是什么?

　　【回復(fù)】如果是權(quán)益結(jié)算的股份支付：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　強(qiáng)化階段也是鞏固基礎(chǔ)、查漏補(bǔ)缺的重要時(shí)刻，東奧小編每天為大家整理CPA會(huì)計(jì)高頻考點(diǎn)，希望大家能夠輕松過(guò)關(guān)!

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