2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中，大家都學(xué)習(xí)情況怎么樣?為了幫助各位考生的更有效的備考，東奧小編為大家整理答疑板中答疑精華匯總，讓您輕松通過2017CPA稅法。

　　【問題1】“出租車汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營”這里的出租車所有權(quán)是歸出租車經(jīng)營單位所有嗎?承包或承租方式運(yùn)營能舉例嗎，不是很明白

　　【回復(fù)】出租車司機(jī)取得的所得稅目劃分?

　　主要看出租車是否歸個(gè)人所有，如果出租車歸個(gè)人所有，則為個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得;如果出租車不歸個(gè)人所有，則為工資薪金所得。

　?、俪鲎馄嚱?jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。(這個(gè)可以理解為出租汽車經(jīng)營管理單位只是把駕駛員招聘進(jìn)來當(dāng)司機(jī)，目的是看中駕駛員的開車技術(shù)，駕駛員取得的只是出租汽車經(jīng)營管理單位支付的工資薪金收入)。

　?、趶氖聜€(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　?、鄢鲎廛噷儆趥€(gè)人所有，但掛靠在出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

　　【問題2】股權(quán)轉(zhuǎn)讓和撤資的區(qū)別

　　【回復(fù)】(1)從概念上區(qū)分

　　撤回、減少投資是將投資的股權(quán)撤回，會(huì)導(dǎo)致被投資企業(yè)注冊(cè)資本的減少需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)做變更，例如甲投資乙，乙有100萬的注冊(cè)資本，甲占50萬，甲如果減少投資20萬，那么乙只剩下80萬元的注冊(cè)資本。股東組成不變，注冊(cè)資本減少;或者是甲投資乙，乙有100萬的注冊(cè)資本，甲占50萬，甲如果減少投資50萬，那么乙只剩下50萬元的注冊(cè)資本。股東組成改變，同時(shí)注冊(cè)資本減少。也就是說撤回或減少投資，造成的必然結(jié)果是被投資企業(yè)注冊(cè)資本減少。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，并不減少被投資企業(yè)的股權(quán)。例如：甲投資乙，乙有100萬的注冊(cè)資本，甲占50，甲將其中的20萬轉(zhuǎn)讓給丙，對(duì)于乙來說只是股權(quán)的持有者發(fā)生了改變，但是總的股權(quán)的數(shù)額100萬，沒有變化。該公司注冊(cè)資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。

　　(2)計(jì)算上區(qū)分

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得【如果是符合條件的股息紅利，那么應(yīng)計(jì)為免稅收入，免征企業(yè)所得稅】;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這種情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款-投資成本-股息紅利。

　　舉例：2015年A公司(居民企業(yè))出資500萬元投資B公司(居民企業(yè))，占B公司總注冊(cè)資本的30%。2017年3月經(jīng)股東會(huì)決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元，截至2017年3月B公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于撤資，它只是股東發(fā)生了變化，被投資方的實(shí)收資本并沒有減少，所以被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計(jì)算的部分不確認(rèn)為股息收入，也不涉及免稅的規(guī)定，所以不能扣除被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計(jì)算的部分。應(yīng)該在以后實(shí)際分配的時(shí)候再確認(rèn)為股息紅利所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)。

　　舉例：2015年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬，2017年3月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價(jià)格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。

　　(3)存在差別的原因

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)于被投資企業(yè)來說，只是換了一個(gè)股東，被投資企業(yè)的注冊(cè)資本及累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積等沒有影響，等到以后被投資企業(yè)實(shí)際分配累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積時(shí)再征收股息的所得稅;而撤回或減少投資，對(duì)于被投資企業(yè)來說，需要減少注冊(cè)資本，按照減資比例分配累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積，這個(gè)環(huán)節(jié)就相當(dāng)于實(shí)際分配了股息，需要計(jì)算股息所得。

　　【問題3】實(shí)際扣除土地金額=取得土地使用權(quán)所支付的金額×(已開發(fā)土地/全部土地)×(已售房/全部房)這個(gè)公式怎么理解?

　　【回復(fù)】某個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一塊土地使用權(quán)，然后進(jìn)行開發(fā)，但是只開發(fā)了一部分，假設(shè)是80%，然后在這塊土地上建造寫字樓，銷售了90%。

　　我們?cè)谟?jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，可以扣除的取得土地使用權(quán)的金額僅僅是所銷售的寫字樓對(duì)應(yīng)的土地的金額，所以未開發(fā)的部分的金額一定不能扣，雖然開發(fā)了但是未銷售的部分的金額也一定不能扣。那么計(jì)算的時(shí)候，就用全部的取得土地使用權(quán)所支付的金額，乘以開發(fā)的比例，再乘以銷售的比例，得出的就是可以扣除的土地的金額。

　　【問題4】以貨易貨方式簽訂合同的印花稅，為什么沒有加上補(bǔ)得差價(jià)款?

　　【回復(fù)】給您舉例子說明：

　　甲與乙進(jìn)行以貨易貨的交易，甲的貨物為100萬元，乙的貨物為120萬元，甲需要支付差價(jià)20萬元。

　　對(duì)于甲來說，相當(dāng)于是賣了100萬元的貨物，然后再買120萬元的貨物，那么印花稅的計(jì)稅依據(jù)就是100+120;

　　對(duì)于乙來說，相當(dāng)于是賣了120萬元的貨物，然后再買100萬元的貨物，那么印花稅的計(jì)稅依據(jù)就是120+100。所以是不需要考查差價(jià)款的~~

　　【問題5】如果是以房換房，是按照差價(jià)交稅嗎?加入甲用1000萬的房子換乙800萬的房子，甲需要交稅嗎?乙是不是應(yīng)該按照200萬的差價(jià)交稅?

　　【回答】按照您的例子，甲不需要繳納契稅，乙按照200萬繳納契稅;

　　【問題6】什么情況下按現(xiàn)值交稅?如果是按現(xiàn)值交稅，那上例中，甲換了800萬的房子，明顯賠了，還用交稅嗎?

　　【回答】比如說用古玩字畫、金銀首飾等換取房地產(chǎn)，按照現(xiàn)值繳納契稅。

　　以實(shí)物交換房產(chǎn)，視同房屋買賣，按照房屋現(xiàn)值繳納契稅。

　　土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的，免征契稅。

　　前者屬于用實(shí)物去購買房屋，所以是全額計(jì)稅;后者是房產(chǎn)之間的互換，按照契稅的定義，雙方都要就自己取得房產(chǎn)的全額繳納契稅，這樣一來對(duì)于雙方來說，互換房產(chǎn)需要繳納的稅額太多，所以出臺(tái)了這項(xiàng)優(yōu)惠政策，僅對(duì)支付差價(jià)方就差價(jià)繳納契稅。

　　【問題7】所有小稅種是每年都要征收嗎?還是一次性征收?

　　【回復(fù)】這需要具體區(qū)分。

　　每年都要征收的小稅種：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅(它們都屬于財(cái)產(chǎn)稅，擁有財(cái)產(chǎn)的過程中每一年都需要繳納)

　　一次性征收的小稅種：印花稅、資源稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、城建稅、契稅。

　　我們?cè)谂W(xué)習(xí)新知識(shí)的同時(shí)也不要忘了及時(shí)復(fù)習(xí)鞏固，多做一些CPA練習(xí)題，加油!