2017注冊會計師備考已經(jīng)進入到了強化階段，各位考生在學(xué)習(xí)過程中難免會遇到一些難解的問題，東奧小編為大家整理出答疑板中關(guān)于CPA會計科目的常見問題匯總，為大家答疑解惑，提高備考效率。

　　【問題1】出租包裝物及出借包裝物的區(qū)別是什么?分別是什么意思?

　　【回復(fù)】1， 借出你沒有收入金額，會將包裝物價值對應(yīng)銷售費用，屬于你自己單位費用核算，

　　借：銷售費用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　2， 出租你會有租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，包裝物價值結(jié)轉(zhuǎn)是其他業(yè)務(wù)成本。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　【問題2】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一批產(chǎn)品換取乙公司閑置的設(shè)備。產(chǎn)品的成本為350萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為400萬元(等于計稅價格)，設(shè)備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元(不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅費)，未計提減值準備，無法取得其公允價值。乙公司需支付給甲公司60萬元補價，另承擔(dān)換入產(chǎn)品的運費5萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，甲乙兩家公司的會計處理是什么?

　　【回復(fù)】甲：

　　借：固定資產(chǎn) 358

　　銀行存款 60

　　貸：庫存商品350

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68

　　乙：

　　借：庫存商品347

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)68

　　貸：固定資產(chǎn)清理350

　　銀行存款65

　　借：固定資產(chǎn)清理350

　　累計折舊70

　　貸：固定資產(chǎn)420

　　【問題3】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，2×16年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅稅額)，單位成本為500元;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后5個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司2×16年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2×16年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2×16年度財務(wù)報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至2×17年退貨期滿，2×16年售出的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。甲公司因銷售A產(chǎn)品對2×16年度利潤總額的影響是多少萬元。這道題的會計處理?

　　【回復(fù)】借：應(yīng)收賬款304200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入260000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)44200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200000

　　貸：庫存商品200000

　　預(yù)估退貨率20%

　　借：主營業(yè)務(wù)收入52000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本40000

　　預(yù)計負債12000

　　實際退貨率為35%

　　借：庫存商品70000

　　主營業(yè)務(wù)收入39000

　　預(yù)計負債12000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本30000

　　銀行存款91000

　　【問題4】2×16年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(作為可供出售金融資產(chǎn)核算)換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額60萬元;對丁公司股權(quán)投資的公允價值為400萬元，賬面價值為380萬元(成本為330萬元，公允價值變動為50萬元)。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價260萬元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素。此項非貨幣性資產(chǎn)交換影響甲公司2×16年利潤總額的金額為多少萬元。這道題目的會計處理?

　　【回復(fù)】借：長期股權(quán)投資1200

　　銀行存款260

　　累計攤銷200

　　無形資產(chǎn)減值準備100

　　貸：無形資產(chǎn)1200

　　營業(yè)外收入100

　　可供出售金融資產(chǎn)380

　　投資收益20

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)60

　　借：其他綜合收益 50

　　貸：投資收益 50

　　【問題5】“資產(chǎn)負債表日，對以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變原記賬本位幣金額” 資產(chǎn)負債表日，要不要進行外幣報表折算，如果進行折算的話，這句話怎么理解?

　　【回復(fù)】這里要區(qū)分一下企業(yè)的外幣交易 和外幣報表折算的區(qū)別。

　　外幣交易，是一個企業(yè)中，它有一些外幣交易事項，要用外幣來結(jié)算。那么到了期末，它需要根據(jù)資產(chǎn)負債表日的當日及其匯率，將外幣貨幣性項目調(diào)整賬面價值。

　　而外幣報表折算，是母公司有一家子公司在境外，子公司的記賬本位幣與母公司不同，母公司要編合并報表，需要將子公司整張報表進行折算，這種情況，稱為外幣報表折算。

　　所以外幣交易，是僅將貨幣性項目的賬面價值做出調(diào)整。而外幣報表折算，是要把整個報表換一個計量單位。

　　所以外幣報表折算是將報表中所有的項目都要折算，外幣交易只是對外幣貨幣性項目折算。

　　這句話中，說的是外幣交易事項，而不是外幣報表折算。對非貨幣性項目，不進行折算，是正確的。

　　【問題6】稅收返還和出口退稅不是差不多么，為什么一個是政府補助另一個不是呢?

　　【回復(fù)】出口退稅是因為進項稅高于銷項稅，進項稅原來是購入時候企業(yè)自己繳納，是自己多繳納的錢，不是政府白給的錢。

　　稅收返還，比如增值稅即征即退，這種是銷項稅高于進項稅，企業(yè)本來就應(yīng)該交稅，政府給返回是白給的，是政府補助。

　　【問題7】融資租賃的售后租回，售價比公允價值高的差額計入哪里?如果是經(jīng)營租賃呢

　　【回復(fù)】融資租賃的售后租回，售價比公允價值高的差額計入遞延收益，

　　經(jīng)營租賃區(qū)分多種情況。

　　經(jīng)營租賃

　　舉例：賬面價值 100，公允價值200

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　1、售價>公允價值，售價和公允價值的差額遞延，公允價值和賬面價值的差額計入當期損益。

　　如果售價240，則200-100計入資產(chǎn)處置損益，240-200計入遞延收益。

　　借：銀行存款 240

　　貸：固定資產(chǎn)清理 200

　　遞延收益 40

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　　以后期間遞延收益攤銷作為對租金費用的調(diào)整

　　2、售價低于公允價值的：

　　A、公允價值>售價>賬面價值，賬面價值和售價的差額計入資產(chǎn)處置損益

　　如果售價160，則160-100計入資產(chǎn)處置損益，無遞延收益。

　　借：銀行存款160

　　貸：固定資產(chǎn)清理 160

　　借：固定資產(chǎn)清理 60

　　貸：營業(yè)外收入 60

　　B、公允價值>賬面價值>售價。且售價低于賬面價值的損失，在未來可以少支付租金的，售價低于賬面價值的差額遞延

　　如果售價80，則80-100計入遞延收益。

　　借：銀行存款 80

　　遞延收益 20

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100

　　以后期間遞延收益攤銷作為對租金費用的調(diào)整

　　形成融資租賃 直接將售價和賬面價值差額計入遞延收益，

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　遞延收益 或是借方金額。

　　以后按照折舊期間分攤遞延收益

　　借：遞延收益

　　貸：制造費用或是管理費用等。

　　強化階段也是鞏固基礎(chǔ)、查漏補缺的重要時刻，東奧小編每天為大家整理CPA會計高頻考點，希望大家能夠輕松過關(guān)!

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