2017注會《會計》每日一練：會計處理與所得稅處理

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-05 09:42:03

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　　2017注冊會計師備考正在緊張而忙碌的進行當中，東奧小編每天為大家整理注會考試練習題，幫助大家夯實基礎，輕松過關!

　　【計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

　　(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩攧蘸徒?jīng)營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。

　　乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易。

　　甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

　　(3)甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。

　　其他有關資料：

　　本題中有關公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%;預計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。

　　(2)計算甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關的會計分錄。

注冊會計師習題

　　【正確答案】(1)事項(1)：

　　甲公司對乙公司長期股權投資2×15年12月31日的賬面價值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，其計稅基礎為3800萬元，

　　該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。

　　理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。

　　事項(2)：

　　該項無形資產(chǎn)2×15年12月31日的賬面價值=600-600/5×6/12=540(萬元)，計稅基礎=540×150%=810(萬元)，

　　該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業(yè)不應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規(guī)定，有關暫時性差異在產(chǎn)生時(交易發(fā)生時)既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應予以確認。

　　(2)應納稅所得額=會計利潤5200-100(長期股權投資權益法確認的投資收益)-400×50%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)=4870(萬元)，甲公司2×15年應交所得稅金額=4870×25%=1217.5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1217.50

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　 1217.50

　　注會考試雖然難度較大，但是只要有恒心、有毅力，多做一些習題，一定可以成功!想要多做練習可以查看注冊會計師練習題匯總

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