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注冊會計師每日攻克一考點:期末存貨的計量

來源:東奧會計在線責編:高源2017-08-06 10:11:50
報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

  注冊會計師考試進入了強化階段,為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點,東奧小編每天為大家整理一個重要考點,利用剩下的時間每日攻克一考點,成功通過CPA會計考試。

  【名師視頻講解】期末存貨的計量>>>>>

  【注會考點】期末存貨的計量

  可變現(xiàn)凈值的含義及確定

  1.含義

  可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日?;顒又校源尕浀墓烙嬍蹆r減去估計至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

  【提示】可變現(xiàn)凈值表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量,而不是簡單地等于存貨的售價或合同價。

  2.確定原則

  應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎,并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

  【提示】資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的,如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù),則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮,否則,不應予以考慮。即屬于調(diào)整事項就需要考慮,反之,非調(diào)整事項就不需要考慮。

  【鏈接】日前存在,日后證實的屬于調(diào)整事項;日前不存在,日后新發(fā)生的屬于非調(diào)整事項。

  3.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值為:

  可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

  4.材料、半成品等用于生產(chǎn)而持有的材料存貨,需要判斷

  【提示】備消耗存貨(材料)實現(xiàn)的未來經(jīng)濟利益,并非體現(xiàn)在該存貨(材料)的出售價格中,而是體現(xiàn)在其即將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品或商品的價格中。所以,首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。

  (1)如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品未發(fā)生減值,則說明該存貨(材料)也未發(fā)生減值,無論該存貨(材料)市價是多少,高于成本還是低于成本,都不需要確定其可變現(xiàn)凈值,該存貨(材料)期末按成本計價。

  (2)如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值,則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。

  材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關稅金。

  【例題】20×9年12月31日,甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值(成本)為60萬元,可用于生產(chǎn)一臺C型機器,相對應的材料的市場銷售價格為55萬元,假設不發(fā)生其他購買費用。由于材料的市場銷售價格下降,用其生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格由150萬元下降為135萬元,但其生產(chǎn)成本仍為140萬元,即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入80萬元,估計銷售費用及稅金為5萬元。

  要求:確定20×9年12月31日鋼材的價值。

注冊會計師

  【例題?單選題】2016年12月31日,甲公司庫存A材料的實際成本為100萬元,擬全部用于生產(chǎn)1萬件B產(chǎn)品。將該批材料加工成B產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于A材料市場價格持續(xù)下降,B產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原150元下降為120元。估計銷售該批B產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素,2016年12月31日甲公司該批A材料的賬面價值應為(  )萬元。

  A.78

  B.70

  C.80

  D.100

  【答案】A

  【解析】B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=120-2=118(萬元);B產(chǎn)品成本=100+40=140(萬元);B產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本,因此,A材料應當按可變現(xiàn)凈值計量;A材料的可變現(xiàn)凈值=120-40-2=78(萬元),所以A材料的賬面價值為78萬元。

  【例題?單選題】甲公司2×15年末持有乙原材料100件,成本為每件5.3萬元,每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品,加工過程中需發(fā)生的費用為每件0.8萬元,銷售過程中估計需發(fā)生運輸費用為每件0.2萬元,2×15年12月31日,乙原材料的市場價格為每件5.1萬元,丙產(chǎn)品的市場價格為每件6萬元,乙原材料持有期間未計提跌價準備,不考慮其他因素,甲公司2×15年末對原材料應計提的存貨跌價準備是(  )。(2016)

  A.0

  B.30萬元

  C.10萬元

  D.20萬元

  【答案】B

  【解析】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8(萬元),每件丙產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1(萬元),乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值,因此表明乙原材料應按其可變現(xiàn)凈值計量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5(萬元),每件乙原材料的成本為5.3萬元,因此乙原材料的應該計提減值金額=(5.3-5)×100=30(萬元)。

  5.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨

  可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關稅費

  如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量,應分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。

  超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應當以一般市場銷售價格為基礎計算。

注會考試

  【提示】即有合同的和沒有合同的可變現(xiàn)凈值應該分別確定,分別與其成本比較,不能合并計算。

  跟上備考進程,每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點,希望大家都能夠輕松過關!

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)




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