中級會計職稱每日攻克一考點：逆流交易的合并處理
2017中級會計師考試終于正式進入沖刺倒計時，沖刺階段考生有許多任務需要完成，復習時間變得異常緊張。有很多考生想再次回顧一遍知識點卻沒有足夠的時間，或者不知道哪些才是需要高度注意的重要考點?，F(xiàn)在開始東奧小編每天為大家整理中級會計實務重要考點，幫助大家快速掌握重要知識拿下中級。
【名師視頻講解】
逆流交易的合并處理
調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響-未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益(逆流交易)
如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，即子公司向母公司出售資產(chǎn)，則所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
【補充例題·計算題】
2016年1月1日，A公司和B公司分別出資800萬元和200萬元設(shè)立甲公司，A公司和B公司股權(quán)比例分別為80%和20%，至2016年12月31日，甲公司共實現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定本年未進行分配，除未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益外，無其他調(diào)整項目)，已知，當年甲公司向A公司銷售某產(chǎn)品，成本200萬元，售價300萬元，A公司當年未能將該存貨對外出售給獨立的第三方。(假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響)
【正確答案】
2016年1月1日
個別財務報表 | 合并財務報表 |
借：長期股權(quán)投資──甲公司 800 貸：銀行存款 800 | 借：實收資本 1 000 貸：長期股權(quán)投資 800 少數(shù)股東權(quán)益 200 |
2016年12月31日
合并財務報表（暫不調(diào)整凈利潤） | 合并財務報表（直接調(diào)整凈利潤） |
①成本法調(diào)整為權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資 800（1 000×80%） 貸：投資收益 800 ②抵權(quán)益 借：實收資本 1 000 未分配利潤──年末 1 000 貸：長期股權(quán)投資 1 600 ?。?span style="color: red">800＋800） 少數(shù)股東權(quán)益 400 ?。?span style="color: red">2 000×20%）
③抵損益 借：投資收益 800 ?。?span style="color: red">1 000×80%） 少數(shù)股東損益 200 ?。?span style="color: red">1 000×20%） 未分配利潤──年初 0 貸：未分配利潤──年末 1 000 | ①成本法調(diào)整為權(quán)益法 調(diào)整后的凈利潤 ＝1 000－（300－200）＝900（萬元） 借：長期股權(quán)投資 720（900×80%） 貸：投資收益 720 ②抵權(quán)益 調(diào)整后的未分配利潤 ＝0（年初未分配利潤）＋900（調(diào)整后的凈利潤）－0（利潤分配）＝900（萬元） 借：實收資本 1 000 未分配利潤──年末 900 貸：長期股權(quán)投資 1 520（800＋720） 少數(shù)股東權(quán)益 380（1 900×20%） ③抵損益 借：投資收益 720（900×80%） 少數(shù)股東損益 180（900×20%） 未分配利潤──年初 0 貸：未分配利潤──年末 900（調(diào)整后） |
借：少數(shù)股東權(quán)益 20 [（300－200）×20%] 貸：少數(shù)股東損益 20 |
【補充例題·計算題】
甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。
2×13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購進的該批商品作為存貨核算。
截至2×13年12月31日，該批商品仍有20%未實現(xiàn)對外銷售。
2×13年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查.發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價損失。除此之外，甲公司與A公司2×13年未發(fā)生其他交易(不考慮所得稅等影響)。
【正確答案】
2×13年存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬元[(1 000-700)×20%]。
在2×13年合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入 1 000
貸：營業(yè)成本 1 000
借：營業(yè)成本 60
貸：存貨 60
同時：
由于該交易為逆流交易，應將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的朱實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進行分攤。
在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額為12萬元(60×20%)。
在2×13年合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益 12
貸：少數(shù)股東損益 12
【特別提示】
子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
幾個月的奮斗終于要迎來勝利，希望大家踏實走好每一步，充分利用每一分鐘可以用來學習的時間，祝各位考生中級會計師考試一次通關(guān)!
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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