2017中級《會計實務(wù)》強化考點：虧損合同

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-08-09 09:55:45

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　　距離2017年中級會計職稱考試時間已經(jīng)不多了，您時間余額已經(jīng)不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結(jié)知識點。東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級會計實務(wù)知識點，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　虧損合同

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十三章或有事項第三節(jié)或有事項會計處理原則的應(yīng)用

　　【知識點】：虧損合同

　　第三節(jié)或有事項會計處理原則的應(yīng)用

　　虧損合同

　　(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。

　　(二)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)

　　對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認預(yù)計負債。

　　(三)無合同標(biāo)的資產(chǎn)

　　虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

　　【提示】預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者，即應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。

　　【例題?判斷題】企業(yè)因虧損合同確認的預(yù)計負債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進行計量。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】虧損合同確認的預(yù)計負債應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。

　　【教材例13-9】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失 =1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金 =1 000×200×20%=40 000(元)

　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預(yù)計負債，即應(yīng)確認預(yù)計負債10 000元。

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　 10 000

　　貸：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 10 000

　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 10 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失 =1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金 =1 000×200×20%=40 000(元)

　　應(yīng)確認預(yù)計負債40 000元

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　 40 000

　　貸：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 40 000

　　支付違約金時

　　借：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　【例題?單選題】 甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預(yù)計負債項目的期末余額為(　　)萬元。

　　A.15

　　B.25

　　C.35

　　D.40

　　【答案】B

　　【解析】當(dāng)年計提預(yù)計負債=1000×(3%+5%)/2=40(萬元)，當(dāng)年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計負債15萬元，所以2014年年末資產(chǎn)負債表中預(yù)計負債的期末余額=40-15=25(萬元)。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。

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