2017年中級會計(jì)師考試倒計(jì)時(shí)不足一個月，小編每天為大家整理中級會計(jì)考試重要考點(diǎn)，希望大家可以跟住小編的腳步，珍惜這最后的黃金一個月，每日攻克一考點(diǎn)，夯實(shí)基礎(chǔ)，輕松搞定中級會計(jì)實(shí)務(wù)。

　　【名師視頻講解】

　　所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

　　【提示】計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　【例16-16】甲公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

　　該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元。

　　(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。

　　(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。

　　(5)期末對持有的存貨計(jì)提了300 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【答案】

　　1.20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000- 1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　應(yīng)交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2.20×8年度遞延所得稅

　　該公司20×8年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示：

　　單位：元

　　遞延所得稅收益=900 000×25%=225 000(元)

　　3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=3 725 000-225 000=3 500 000(元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　 3 500 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 225 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 3 725 000

　　【例16-17】丁公司20×9年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 900 000元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100 000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表所示： 單位：元

　　該公司20×9年度利潤表中利潤總額為16 100 000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。該公司20×9年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動確認(rèn)公允價(jià)值變動收益200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加其他綜合收益400 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500 000元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用100 000元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　　(5)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8 000 000元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　【答案】

　　1.20×9年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+(8 000 000-50 000 000×15%)=11 600 000(元)

　　應(yīng)交所得稅=11 600 000×25%=2 900 000(元)

　　2.20×9年度遞延所得稅

　　該公司20×9年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示。

　　單位：元

　　遞延所得稅費(fèi)用=(600 000×25%-100 000)-[(400 000+400 000+500 000)×25%-(150 000+200 000+1 050 000)]=1 125 000(元)

　　3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=2 900 000+1 125 000=4 025 000(元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　 4 025 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 2 900 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 1 075 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　 50 000

　　借：其他綜合收益　　　　　 100 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 　100 000

　　幾個月的奮斗終于要迎來勝利，希望大家踏實(shí)走好每一步，充分利用每一分鐘可以用來學(xué)習(xí)的時(shí)間，祝各位考生中級會計(jì)師考試一次通關(guān)!

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