【純干貨】中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)跨章節(jié)易混知識點(diǎn)匯編
中級會(huì)計(jì)師考試備考接近尾聲，在沖刺階段的復(fù)習(xí)當(dāng)中，考生不再只是按章節(jié)進(jìn)行知識點(diǎn)的復(fù)習(xí)，而是進(jìn)行綜合性的知識整合復(fù)習(xí)，這時(shí)候就會(huì)有很多跨章節(jié)的易混易錯(cuò)的知識點(diǎn)出現(xiàn)，這也讓有些考生在記憶的時(shí)候感到很頭疼，東奧小編今天來為大家整理《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》當(dāng)中的跨章節(jié)易混易錯(cuò)知識點(diǎn)，幫助大家在中級會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)當(dāng)中理清脈絡(luò)精準(zhǔn)掌握。
一、土地使用權(quán)的處理
內(nèi)容 | 報(bào)表項(xiàng)目 | 確認(rèn)條件 | 記憶技巧 |
土地使用權(quán) | 無形資產(chǎn) | 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中，包括土地使用權(quán)和建筑物的價(jià)值，能夠合理分配的，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊 | 大多數(shù)情況在這里核算 |
固定資產(chǎn) | 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中，包括土地使用權(quán)和建筑物的價(jià)值，且確實(shí)無法合理分配的，全部作為固定資產(chǎn) | 傻傻分不清楚時(shí)，全歸固定資產(chǎn) | |
存貨 | 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的、用于建造對外出售的房屋建筑物 | 房地產(chǎn)企業(yè) | |
投資性房地產(chǎn) | 用于賺取租金或資本增值時(shí) | 特殊記憶（目的明確） |
二、成本模式
計(jì)量模式 | 投資性房地產(chǎn)成本模式 | 固定資產(chǎn) | 無形資產(chǎn) | |
后續(xù)計(jì)量（資產(chǎn)負(fù)債表日） | 折舊/攤銷 | 按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理（注意題目中的“假定”） | 當(dāng)月增加，次月開始折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊 | 當(dāng)月增加，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月停止攤銷 |
借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） | 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 研發(fā)支出 貸：累計(jì)折舊 | 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 研發(fā)支出 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 | ||
減值 | 借：資產(chǎn)減值損失 | 借：資產(chǎn)減值損失 | 借：資產(chǎn)減值損失 | |
【提示】減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不得轉(zhuǎn)回 | ||||
處置（出售） | 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) | ①借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ②其他發(fā)生額也在固定資產(chǎn)清理科目歸集 ③借：營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 或： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 | 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 | |
三、資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容
資產(chǎn) | 計(jì)提減值比較基礎(chǔ) | 減值是否可以轉(zhuǎn)回 |
存貨 | 可變現(xiàn)凈值 | 可以 |
固定資產(chǎn) | 可收回金額 | 不可以 |
在建工程 | 可收回金額 | 不可以 |
投資性房地產(chǎn)（成本模式） | 可收回金額 | 不可以 |
長期股權(quán)投資 | 可收回金額 | 不可以 |
無形資產(chǎn) | 可收回金額 | 不可以 |
開發(fā)支出 | 可收回金額 | 不可以 |
商譽(yù) | 可收回金額 | 不可以 |
持有至到期投資 | 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | 可以 |
貸款和應(yīng)收款項(xiàng) | 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | 可以 |
可供出售金融資產(chǎn) | 公允價(jià)值 | 可以（債務(wù)工具通過損益轉(zhuǎn)回、權(quán)益工具不能通過損益轉(zhuǎn)回） |
四、持有至到期投資和一般公司債券的區(qū)別與聯(lián)系
持有至到期投資（資產(chǎn)） | 一般公司債券（負(fù)債） | |
初始計(jì)量 | 借：持有至到期投資-成本（面值） 應(yīng)收利息（分期付息） 持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（一次付息） 貸：銀行存款 持有至到期投資-利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） | 發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券—面值（票面價(jià)值） —利息調(diào)整（差額，可能在借方） |
資產(chǎn)負(fù)債表日 | 借：應(yīng)收利息（票面利息）（分期付息） 持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（票面利息）（一次付息） 持有至到期投資-利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率） 【注】最后一期利息先算利息調(diào)整 | 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券—利息調(diào)整（倒擠） 貸：應(yīng)付利息（分期付息）（票面利息） 應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（一次付息） （票面利息） 【注】最后一期利息先算利息調(diào)整 |
償還/處置時(shí) | 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資—成本 —利息調(diào)整 —應(yīng)計(jì)利息 投資收益（差額） | 借：應(yīng)付債券—面值 應(yīng)付利息（分期付息）（最后一次利息） 應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（一次付息） 貸：銀行存款 |
五、融資租賃及分期收款銷售商品的記憶技巧
承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理 | 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 |
租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接相關(guān)費(fèi)用） | 符合收入確認(rèn)條件時(shí)： 借：長期應(yīng)收款（合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款（當(dāng)期支付的租金） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（應(yīng)付本金的期初余額×分?jǐn)偮?） | 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款（當(dāng)期收取價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收賬款的攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷或直線法攤銷） |
返還： 借：長期應(yīng)付款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 優(yōu)惠續(xù)租： 視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 留購： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)—相關(guān)明細(xì)科目 | 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款（當(dāng)期收取價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收賬款的攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷或直線法攤銷） |
六、順流交易和逆流交易的抵銷
項(xiàng)目 | 逆流交易 | 順流交易 | |
投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易 | 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 | |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 | 借：長期股權(quán)投資 貸：存貨 | 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 投資收益 | |
母子公司之間的內(nèi)部交易 | 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 | 無 | |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 | 把成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，順流交易不調(diào)整子公司凈利潤，逆流交易是調(diào)整子公司凈利潤的，但是逆流和順流抵銷分錄是一致的 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨 | ||
通過對跨章節(jié)易混點(diǎn)的梳理，希望可以幫助大家在中級會(huì)計(jì)考試沖刺階段徹底理清彼此之間的區(qū)別和聯(lián)系，可以準(zhǔn)確的運(yùn)用到做題當(dāng)中，幫助我們解決問題拿到分?jǐn)?shù)。
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