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2017注會《稅法》高頻考點:關(guān)稅完稅價格

來源:東奧會計在線責(zé)編:高源2017-08-15 13:23:29
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  (一)一般進(jìn)口貨物的完稅價格

  (二)進(jìn)口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算

  (三)出口貨物的完稅價格

  【所屬章節(jié)】

  本知識點屬于《稅法》科目第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法的內(nèi)容  

  【高頻考點】關(guān)稅完稅價格

  關(guān)稅完稅價格是指貨物的關(guān)稅計稅價格?!逗jP(guān)法》規(guī)定:進(jìn)出口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格審查確定。成交價格不能確定時,完稅價格由海關(guān)估定。

  (一)一般進(jìn)口貨物的完稅價格(★★★)

  根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定,進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

進(jìn)口貨物完稅價格的確定方法

適用情況

成交價格估價方法

以進(jìn)口貨物成交價格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整

海關(guān)估價方法

進(jìn)口貨物成交價格不符合規(guī)定條件,或成交價格不能確定

  1.成交價格估價方法

  正常情況下,進(jìn)口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,從而確定進(jìn)口貨物的完稅價格。進(jìn)口貨物的成交價格,是指賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的,并且按照《完稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款。

  (1)進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合的條件

  對進(jìn)口成交價格而言,交易應(yīng)是真實的;價格應(yīng)是確定的、完整的、公允的。進(jìn)口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示:

注冊會計師

  (2)應(yīng)計入完稅價格的調(diào)整項目

  進(jìn)口貨物完稅價格中的貨價應(yīng)該是完整的,包括應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費、包裝費用、與貨物視為一體的容器費用和其他費用等。但不包括買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金,也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運輸費用等。

  【歸納】進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的構(gòu)成——完整的CIF:


進(jìn)口貨物完稅價格的構(gòu)成因素

不計入完稅價格的因素

基本構(gòu)成:貨價C+至運抵口岸的運費及相關(guān)費用F+保險費I

綜合考慮可能調(diào)整的項目:

(1)買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費

(2)買方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)和包裝材料費、與貨物視為一體的容器的費用

(3)買方付出的其他相關(guān)費用

(4)與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費

(5)賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益

(1)購貨傭金(向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用)

(2)貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費(保修費用除外)

(3)運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及相關(guān)費用、保險費

(4)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅

(5)為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用

(6)境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用

(7)符合條件的為進(jìn)口貨物融資產(chǎn)生的利息費用(新增)


  2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法

  對于進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的,海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況,并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后,依次使用的方法包括:

  (1)相同貨物成交價格估價方法;

  【提示】第一順序,同時或大約同時(申報之日前后45日)、多個價格的選擇(最低價格)。

  (2)類似貨物成交價格估價方法;

  【提示】第二順序,相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量一致。

  (3)倒扣價格方法;

注冊會計師

  (4)計算價格方法;

  生產(chǎn)用材料和加工費+一般利潤和一般費用+I+F

  【提示】倒扣價格法和計算價格法的適用順序可以選擇。

  (5)其他合理的方法。

  (二)進(jìn)口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算(★★★)

  歸納為以下圖表:

進(jìn)出口運載或成交方式

運費及其相關(guān)費用的確定

保險費的確定

一般進(jìn)口

實際支付了運保費

進(jìn)口貨物的運輸及其相關(guān)費用,應(yīng)當(dāng)按照由買方實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費用計算

進(jìn)口貨物的保險費,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算

運費無法確定;保險費無法確定或未實際發(fā)生

海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運輸成本審查確定

(貨價+運費)×3‰

運輸工具作為進(jìn)口貨物,利用自身動力進(jìn)境的

海關(guān)在審查確定完稅價格時,不再另行計入運輸及其相關(guān)費用

參照一般進(jìn)口規(guī)定

郵運進(jìn)口的貨物

應(yīng)當(dāng)以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費

  【相關(guān)鏈接】進(jìn)出口貨物的運輸費和保險費與完稅價格的確定有直接關(guān)系。

  一般方式進(jìn)口貨物,完稅價格中包括貨價C、抵達(dá)口岸前的運輸及相關(guān)費用F和保險費I,運輸及相關(guān)費用無法確定、保險費無法確定或未實際發(fā)生的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運輸成本審查確定運費,按照(貨價+運費)×3‰計算保險費,將計算出的運保費計入完稅價格。

  (三)出口貨物的完稅價格(熟悉,能力等級3)

  出口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)當(dāng)包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。但其中包含的出口關(guān)稅稅額,應(yīng)當(dāng)扣除。

  【歸納】出口貨物關(guān)稅完稅價格的構(gòu)成:

出口貨物完稅價格的構(gòu)成

不計入完稅價格

FOB-出口關(guān)稅

(1)出口關(guān)稅

(2)離岸后運保費

  出口貨物的成交價格不能確定時,完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定:

  1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格;

  2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格;

  3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格;

  4.按照合理方法估定的價格。

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  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)



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