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注冊會計師每日攻克一考點:審計程序

來源:東奧會計在線責(zé)編:高源2017-08-20 10:04:09
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

  注冊會計師考試進(jìn)入了強化階段,為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點,東奧小編每天為大家整理一個重要考點,利用剩下的時間每日攻克一考點,成功通過CPA審計考試。

  【名師視頻講解】審計程序>>>>>

  【高頻考點】審計程序

  (一)總體審計程序(補充知識點)

  (二)具體審計程序

  (一)總體審計程序(補充知識點)

  按照獲取審計證據(jù)的目的,審計程序可以分為風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序,具體包括:

  1.風(fēng)險評估程序(教材7.2);

  2.控制測試(必要時或決定測試時)(教材8.3);

  3.實質(zhì)性程序(教材8.4)。

  (二)具體審計程序

  在審計過程中,注冊會計師按獲取審計證據(jù)的目的(比如:風(fēng)險評估程序,或控制測試,或?qū)嵸|(zhì)性程序)單獨運用或組合運用的具體審計程序,包括:

  1.檢查

  檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查,或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查。

  【解讀】檢查程序具有方向性,即控制測試或細(xì)節(jié)測試中的“順查”或“逆查”。

  2.觀察

  觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

  【解讀】觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點,而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。

  3.詢問

  詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式,向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。

  【解讀】詢問程序獲取審計證據(jù)的特征:

  (1)知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);

  (2)對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;

  (3)在某些情況下,對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ);

  (4)在詢問管理層意圖時,獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;

  (5)針對某些事項,注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,以證實對口頭詢問的答復(fù)。

  4.函證

  函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

  【解讀】函證適用情形包括:

  (1)當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時,函證常常是相關(guān)的程序;

  (2)函證不必僅僅局限于賬戶余額,還適用于對協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證;

  (3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。

  5.重新計算

  重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。

  6.重新執(zhí)行

  重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

  7.分析程序

  分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價。

  【解讀】分析程序適用情形:

  (1)分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價;

  (2)分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價;

  (3)對已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

  (三)總體審計程序與具體審計程序的關(guān)系

  【解讀】注冊會計師將具體審計程序單獨或組合起來用于總體審計程序,或者說,注冊會計師實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時單獨或組合運用的是具體審計程序。

  跟上備考進(jìn)程,每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點,希望大家都能夠輕松過關(guān)!

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)




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