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　　【名師視頻講解】審計(jì)抽樣>>>>>

　　【高頻考點(diǎn)】審計(jì)抽樣

　　(一)采用審計(jì)抽樣的目的(教材P66，注意關(guān)鍵詞)

　　審計(jì)抽樣旨在幫助注冊會計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　(二)審計(jì)抽樣的作用(教材P66，注意關(guān)鍵詞)

　　審計(jì)抽樣能夠使注冊會計(jì)師獲取和評價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。

　　【提示】

　　(1)控制測試中，某一認(rèn)定相關(guān)的控制運(yùn)行有效的特征。比如，教材P82舉例，根據(jù)樣本偏差推斷的總體偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)，樣本結(jié)果證實(shí)注冊會計(jì)師對控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(2)細(xì)節(jié)測試中，某一認(rèn)定(應(yīng)收賬款存在認(rèn)定)不存在重大錯報(bào)的特征。比如，教材P98舉例，總體錯報(bào)的上限(34192元)小于可容忍錯報(bào)(40000元)，注冊會計(jì)師得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面金額。

　　(三)審計(jì)抽樣的含義

　　審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計(jì)師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　【提示】注意理解“具有審計(jì)相關(guān)性的總體”：

　　(1)控制測試中，某一認(rèn)定相關(guān)的控制活動(運(yùn)行是否有效)。

　　(2)細(xì)節(jié)測試中，某一(財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目某一)認(rèn)定是否存在重大錯報(bào)。

　　(四)審計(jì)抽樣的特征(同時(shí)具備)

　　1.對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;

　　2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會;

　　3.可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。

　　其中，總體是指注冊會計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個數(shù)據(jù)集合;抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項(xiàng)目。

　　【提示】不屬于審計(jì)抽樣的情形(教材P67新增加)

　　1.在某些情況下，注冊會計(jì)師可能決定測試某類交易或賬戶余額的每一個項(xiàng)目，即針對總體進(jìn)行百分之百的測試，這就是通常所說的全查，而不是審計(jì)抽樣。

　　2.如果只選取某些特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，這不是審計(jì)抽樣。在這種情形下，注冊會計(jì)師只能針對這些特定項(xiàng)目得出結(jié)論，而不能根據(jù)特定項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷總體的特征。

　　3.如果注冊會計(jì)師從某類交易或賬戶余額中選取低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，卻不準(zhǔn)備據(jù)此推斷總體的特征，例如，注冊會計(jì)師挑選幾筆交易。追查其在被審計(jì)單位會計(jì)系統(tǒng)中的運(yùn)行軌跡，以獲取對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的總體了解(穿行測試，教材P108/5.4、P160/7.4)，而不是評價(jià)該類交易的整體特征，這就不是審計(jì)抽樣。

　　(五)審計(jì)抽樣的適用性

　　1.當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。

　　2.在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。

　　【解讀】審計(jì)抽樣不適用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序，不適用于實(shí)質(zhì)性程序中的實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　經(jīng)典題解

　　【例?多選題】下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不采用審計(jì)抽樣的有(　　)。(審計(jì)抽樣的適用性-2014年)

　　A.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　B.控制測試

　　C.實(shí)質(zhì)性分析程序

　　D.細(xì)節(jié)測試

　　【解析】審計(jì)抽樣適用于控制測試(控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，即選項(xiàng)B)以及細(xì)節(jié)測試(選項(xiàng)D)。注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序(選項(xiàng)A)和實(shí)質(zhì)性分析程序(選項(xiàng)C)時(shí)均不適合采用審計(jì)抽樣。

　　【答案】AC

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會計(jì)師練習(xí)題鞏固知識點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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