注冊會計師每日攻克一考點：需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
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【名師視頻講解】需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險>>>>>
特別風(fēng)險，是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在判斷特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。
[真題/綜合/2016]A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(3)甲公司2015年起涉足互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)。A注冊會計師了解了相關(guān)內(nèi)部控制，認(rèn)為其設(shè)計有效并得到執(zhí)行，故這類交易不存在特別風(fēng)險，擬實施控制測試和實質(zhì)性分析程序。
要求：指出審計計劃內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
[答案]不恰當(dāng)?？紤]是否存在特別風(fēng)險時，不應(yīng)考慮識別出的控制的抵消效果。
(一)確定特別風(fēng)險的考慮事項
1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;
2.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);
3.交易的復(fù)雜程度;
4.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
5.財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性[會計估計];
6.風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
(二)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險
日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。
1.非常規(guī)交易的特征
(1)管理層更多地介入會計處理;
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);
(3)復(fù)雜的計算或會計處理方法;
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致難以實施有效控制。
2.判斷事項的特征
(1)對涉及會計估計、收入確認(rèn)等會計原則存在不同的理解;
(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。
(三)針對識別的特別風(fēng)險考慮相關(guān)的控制
與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，應(yīng)了解是否針對特別風(fēng)險設(shè)計和實施了專門控制。
[真題/單選/2015]下列有關(guān)特別風(fēng)險的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師在判斷重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮識別出的控制對于相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險[D13.1J]
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并測試與特別風(fēng)險相關(guān)的控制[D8.3J控制測試不是強(qiáng)制的]
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對特別風(fēng)險實施細(xì)節(jié)測試[D8.4J可以將控制測試與實質(zhì)性分析結(jié)合]
[答案]B
跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關(guān)!
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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