CMA如何堅持自己的職業(yè)道德？
由于工作性質(zhì)的特殊性，會計師的職業(yè)道德異常重要，CMA亦是如此。但正因為其工作性質(zhì)的特殊性，導(dǎo)致現(xiàn)實中對于職業(yè)道德的堅守變得困難起來。CMA在工作中同樣面臨選擇的“困境”，又該如何堅守自己的職業(yè)道德呢？
會計師的兩難選擇
某企業(yè)集團(tuán)的二級成員公司，是集團(tuán)確定的利潤中心。2016年，集團(tuán)公司下達(dá)給該成員企業(yè)的利潤目標(biāo)是20億元。當(dāng)年11月份，臨近年關(guān)，經(jīng)營部門預(yù)測，因外部環(huán)境影響，全年利潤目標(biāo)只能完成80%，無法完成集團(tuán)公司下達(dá)的考核目標(biāo)。公司總經(jīng)理緊急組織生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人召開會議，研究應(yīng)對策略。在其他部門負(fù)責(zé)人皺緊眉頭表示確實沒有更好的辦法的時候，總經(jīng)理詢問財務(wù)部負(fù)責(zé)人，是否可以從會計處理上尋找一些辦法，幫助公司度過考核難關(guān)，從而為公司全體員工爭取更多的績效獎勵。看著公司一把手期待的目光，財務(wù)部負(fù)責(zé)人內(nèi)心十分矛盾：如果答應(yīng)總經(jīng)理的要求，則全體財務(wù)人員一直堅持的公允、客觀的原則將受到挑戰(zhàn)與質(zhì)疑；如果不答應(yīng)總經(jīng)理部的要求，則全公司一年的績效考核將受到影響，最終影響每一位員工的切身利益。沉思了一會，從“顧全大局”著想，財務(wù)部負(fù)責(zé)人咬牙答應(yīng)了總經(jīng)理的要求。于是，通過一系列會計處理的安排，該公司“完成”了集團(tuán)公司的利潤考核要求。2017年年初，外部審計進(jìn)場，很快就發(fā)現(xiàn)了相關(guān)問題，要求該公司進(jìn)行解釋并進(jìn)行調(diào)整。
該案例最終的處理結(jié)果暫且不去討論，我們需要重點關(guān)注的是財務(wù)部負(fù)責(zé)人面臨公司經(jīng)營層的要求時，進(jìn)行抉擇的過程。也就是說，當(dāng)“職業(yè)道德”與“整體利益”發(fā)生沖突，甚至是二者必須有所取舍的情況下，會計師如何選擇？對于管理會計師來說，在給經(jīng)營層提供決策依據(jù)時，這種困境也常伴左右。比如說，公司經(jīng)營層迫切需要上馬某投資項目，因此，指示管理會計師要給出“符合進(jìn)行投資”的模型測算結(jié)果。
因此，探討職業(yè)道德問題，對CMA從業(yè)人員至關(guān)重要。
CMA應(yīng)具有的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則
美國管理會計師協(xié)會（以下簡稱“IMA協(xié)會”）認(rèn)為道德(Ethics)是關(guān)于判斷人類行為好與壞、對與錯的一個領(lǐng)域，是有關(guān)于決策制定的價值觀的應(yīng)用。下表是IMA協(xié)會制定的CMA的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則(IMA Statement of ethical professional practice)。
IMA協(xié)會職業(yè)道德行為準(zhǔn)則
職業(yè)道德事件的誘因
大多數(shù)公司都把道德放在很重要的位置，甚至將職業(yè)道德作為企業(yè)員工行為規(guī)范的首要標(biāo)準(zhǔn)。2002年頒布的薩班斯法案也要求企業(yè)“披露公司是否要求高級財務(wù)人員、主要會計人員或有相似職能的人遵守一系列的道德準(zhǔn)則。如果沒有，請解釋原因”。然而，現(xiàn)實中還是有很多企業(yè)存在會計人員不道德的行為，甚至有的企業(yè)，因為這些不道德行為，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境甚至破產(chǎn)?？偨Y(jié)國內(nèi)外會計人員職業(yè)道德敗壞的案例，有下面因素可能會導(dǎo)致職業(yè)道德事件的發(fā)生：
追求短期效果。這可能是導(dǎo)致道德行為事件發(fā)生最重要的原因。開篇案例中，公司財務(wù)部負(fù)責(zé)人選擇服從總經(jīng)理的安排，進(jìn)行財務(wù)造假，也正是由于追求短期考核目標(biāo)的結(jié)果。如果“制造數(shù)字”成為首要目標(biāo)，則會計從業(yè)人員所應(yīng)遵守的職業(yè)道德將成為一句口號，轉(zhuǎn)而會盡一切可能，通過非道德的手段，實現(xiàn)預(yù)期的考核目標(biāo)。
不重視非道德性的微小行為。大多數(shù)的道德妥協(xié)都是從一件件微小的非道德行為開始。如果公司的管理制度、企業(yè)文化、價值觀念與行為方式，不去懲罰、抵制會計從業(yè)人員的非道德行為，則微小的行為必將釀成災(zāi)難性的道德敗壞事件。
經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期。任何行業(yè)都有其發(fā)展的生命周期，身處行業(yè)中的每一個企業(yè)都受到生命周期規(guī)律的影響。在市場衰退階段，往往更能夠暴露出企業(yè)在擴(kuò)張階段隱藏的非道德性行為。在美國安然公司蓬勃發(fā)展的階段，沒有人會去質(zhì)疑它提供的財務(wù)報告是否存在非道德行為。但當(dāng)經(jīng)濟(jì)下滑時，管理者為了滿足市場預(yù)期，不得不進(jìn)行道德妥協(xié)，主導(dǎo)、推動非道德行為的發(fā)展蔓延，最終導(dǎo)致安然的滅頂之災(zāi)。
會計準(zhǔn)則的濫用。會計準(zhǔn)則變得越來越復(fù)雜，使得會計準(zhǔn)則在使用時存在被主觀操縱的空間越來越大，使得一些從業(yè)人員認(rèn)為一些非道德性的行為難以被發(fā)現(xiàn)或者存在解釋的余地，從而為了實現(xiàn)某些特定目的，而鋌而走險，放棄職業(yè)道德的底線。
職業(yè)道德行為規(guī)范的建議
從業(yè)人員加強(qiáng)自身修為。每一位CMA從業(yè)人員應(yīng)時刻牢記管理會計人的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則，堅持誠實、公正、客觀與責(zé)任擔(dān)當(dāng)，發(fā)揮管理會計人員獨立性、公允性的基本行為原則。在提升專業(yè)技能水平的同時，要重視職業(yè)道德的修煉。同時，要以自身職業(yè)道德素養(yǎng)與行為，影響周圍的從業(yè)人員、管理層，營造良好的個人職業(yè)發(fā)展環(huán)境。
管理層重視與支持。這是企業(yè)推動管理會計從業(yè)人員職業(yè)道德行為升華的助推器。管理層應(yīng)為鼓勵、支持良好職業(yè)道德行為創(chuàng)造環(huán)境，要通過獎懲機(jī)制引導(dǎo)企業(yè)管理會計從業(yè)人員堅持職業(yè)道德，重視并及時糾正看似微小的不道德行為。在職業(yè)道德問題上，要堅持“小題大做”的原則。同時，管理層應(yīng)有明確的價值觀和管理理念，正確對待短期數(shù)字業(yè)績與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)系，對于濫用會計準(zhǔn)則、揣測管理層意圖而操作財務(wù)報告的行為，要堅決制止并給予懲罰，樹立正確的行為導(dǎo)向。
加強(qiáng)行業(yè)自律。IMA協(xié)會在發(fā)布職業(yè)道德行為準(zhǔn)則、強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德重要性的同時，應(yīng)強(qiáng)化對持證人員的職業(yè)道德管理。對于存在非職業(yè)道德行為的考生及持證者，應(yīng)及時在協(xié)會內(nèi)部進(jìn)行通報，甚至取消持證資格，從而營造良好的行業(yè)自律氛圍。
職業(yè)道德關(guān)乎每一位CMA從業(yè)人員的職業(yè)生涯，也影響從業(yè)人員所在企業(yè)的對外形象與健康發(fā)展。作為CMA，不僅要重視專業(yè)技能的提升，還應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德的修煉，并努力去影響周圍的從業(yè)人員，甚至是管理層。作為企業(yè)的管理層，不僅要將職業(yè)道德作為管理會計從業(yè)人員選、育、用、留的關(guān)鍵指標(biāo)，還應(yīng)制定職業(yè)道德獎懲機(jī)制，為樹立正確的職業(yè)道德行為規(guī)范營造制度環(huán)境。同時，IMA協(xié)會應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會的行業(yè)自律作用，引導(dǎo)CMA持證人員保持誠實、公正、客觀與責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)牡赖略瓌t。
換言之，明白了工作的重要性，就應(yīng)該明白堅守職業(yè)道德的重要性，CMA必須要不斷提升自己的職業(yè)道德，才能讓專業(yè)技能有用武之地和存在的必要?。▉碓矗篊MA官微 作者：王李平）
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