CMA如何堅(jiān)持自己的職業(yè)道德？
由于工作性質(zhì)的特殊性，會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德異常重要，CMA亦是如此。但正因?yàn)槠涔ぷ餍再|(zhì)的特殊性，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中對(duì)于職業(yè)道德的堅(jiān)守變得困難起來(lái)。CMA在工作中同樣面臨選擇的“困境”，又該如何堅(jiān)守自己的職業(yè)道德呢？
會(huì)計(jì)師的兩難選擇
某企業(yè)集團(tuán)的二級(jí)成員公司，是集團(tuán)確定的利潤(rùn)中心。2016年，集團(tuán)公司下達(dá)給該成員企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)是20億元。當(dāng)年11月份，臨近年關(guān)，經(jīng)營(yíng)部門(mén)預(yù)測(cè)，因外部環(huán)境影響，全年利潤(rùn)目標(biāo)只能完成80%，無(wú)法完成集團(tuán)公司下達(dá)的考核目標(biāo)。公司總經(jīng)理緊急組織生產(chǎn)、銷(xiāo)售、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人召開(kāi)會(huì)議，研究應(yīng)對(duì)策略。在其他部門(mén)負(fù)責(zé)人皺緊眉頭表示確實(shí)沒(méi)有更好的辦法的時(shí)候，總經(jīng)理詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，是否可以從會(huì)計(jì)處理上尋找一些辦法，幫助公司度過(guò)考核難關(guān)，從而為公司全體員工爭(zhēng)取更多的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。看著公司一把手期待的目光，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人內(nèi)心十分矛盾：如果答應(yīng)總經(jīng)理的要求，則全體財(cái)務(wù)人員一直堅(jiān)持的公允、客觀的原則將受到挑戰(zhàn)與質(zhì)疑；如果不答應(yīng)總經(jīng)理部的要求，則全公司一年的績(jī)效考核將受到影響，最終影響每一位員工的切身利益。沉思了一會(huì)，從“顧全大局”著想，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人咬牙答應(yīng)了總經(jīng)理的要求。于是，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)處理的安排，該公司“完成”了集團(tuán)公司的利潤(rùn)考核要求。2017年年初，外部審計(jì)進(jìn)場(chǎng)，很快就發(fā)現(xiàn)了相關(guān)問(wèn)題，要求該公司進(jìn)行解釋并進(jìn)行調(diào)整。
該案例最終的處理結(jié)果暫且不去討論，我們需要重點(diǎn)關(guān)注的是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人面臨公司經(jīng)營(yíng)層的要求時(shí)，進(jìn)行抉擇的過(guò)程。也就是說(shuō)，當(dāng)“職業(yè)道德”與“整體利益”發(fā)生沖突，甚至是二者必須有所取舍的情況下，會(huì)計(jì)師如何選擇？對(duì)于管理會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，在給經(jīng)營(yíng)層提供決策依據(jù)時(shí)，這種困境也常伴左右。比如說(shuō)，公司經(jīng)營(yíng)層迫切需要上馬某投資項(xiàng)目，因此，指示管理會(huì)計(jì)師要給出“符合進(jìn)行投資”的模型測(cè)算結(jié)果。
因此，探討職業(yè)道德問(wèn)題，對(duì)CMA從業(yè)人員至關(guān)重要。
CMA應(yīng)具有的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則
美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“IMA協(xié)會(huì)”）認(rèn)為道德(Ethics)是關(guān)于判斷人類(lèi)行為好與壞、對(duì)與錯(cuò)的一個(gè)領(lǐng)域，是有關(guān)于決策制定的價(jià)值觀的應(yīng)用。下表是IMA協(xié)會(huì)制定的CMA的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則(IMA Statement of ethical professional practice)。
IMA協(xié)會(huì)職業(yè)道德行為準(zhǔn)則
職業(yè)道德事件的誘因
大多數(shù)公司都把道德放在很重要的位置，甚至將職業(yè)道德作為企業(yè)員工行為規(guī)范的首要標(biāo)準(zhǔn)。2002年頒布的薩班斯法案也要求企業(yè)“披露公司是否要求高級(jí)財(cái)務(wù)人員、主要會(huì)計(jì)人員或有相似職能的人遵守一系列的道德準(zhǔn)則。如果沒(méi)有，請(qǐng)解釋原因”。然而，現(xiàn)實(shí)中還是有很多企業(yè)存在會(huì)計(jì)人員不道德的行為，甚至有的企業(yè)，因?yàn)檫@些不道德行為，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境甚至破產(chǎn)?？偨Y(jié)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德敗壞的案例，有下面因素可能會(huì)導(dǎo)致職業(yè)道德事件的發(fā)生：
追求短期效果。這可能是導(dǎo)致道德行為事件發(fā)生最重要的原因。開(kāi)篇案例中，公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人選擇服從總經(jīng)理的安排，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，也正是由于追求短期考核目標(biāo)的結(jié)果。如果“制造數(shù)字”成為首要目標(biāo)，則會(huì)計(jì)從業(yè)人員所應(yīng)遵守的職業(yè)道德將成為一句口號(hào)，轉(zhuǎn)而會(huì)盡一切可能，通過(guò)非道德的手段，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的考核目標(biāo)。
不重視非道德性的微小行為。大多數(shù)的道德妥協(xié)都是從一件件微小的非道德行為開(kāi)始。如果公司的管理制度、企業(yè)文化、價(jià)值觀念與行為方式，不去懲罰、抵制會(huì)計(jì)從業(yè)人員的非道德行為，則微小的行為必將釀成災(zāi)難性的道德敗壞事件。
經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期。任何行業(yè)都有其發(fā)展的生命周期，身處行業(yè)中的每一個(gè)企業(yè)都受到生命周期規(guī)律的影響。在市場(chǎng)衰退階段，往往更能夠暴露出企業(yè)在擴(kuò)張階段隱藏的非道德性行為。在美國(guó)安然公司蓬勃發(fā)展的階段，沒(méi)有人會(huì)去質(zhì)疑它提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在非道德行為。但當(dāng)經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)，管理者為了滿(mǎn)足市場(chǎng)預(yù)期，不得不進(jìn)行道德妥協(xié)，主導(dǎo)、推動(dòng)非道德行為的發(fā)展蔓延，最終導(dǎo)致安然的滅頂之災(zāi)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的濫用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得越來(lái)越復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用時(shí)存在被主觀操縱的空間越來(lái)越大，使得一些從業(yè)人員認(rèn)為一些非道德性的行為難以被發(fā)現(xiàn)或者存在解釋的余地，從而為了實(shí)現(xiàn)某些特定目的，而鋌而走險(xiǎn)，放棄職業(yè)道德的底線(xiàn)。
職業(yè)道德行為規(guī)范的建議
從業(yè)人員加強(qiáng)自身修為。每一位CMA從業(yè)人員應(yīng)時(shí)刻牢記管理會(huì)計(jì)人的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)、公正、客觀與責(zé)任擔(dān)當(dāng)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性、公允性的基本行為原則。在提升專(zhuān)業(yè)技能水平的同時(shí)，要重視職業(yè)道德的修煉。同時(shí)，要以自身職業(yè)道德素養(yǎng)與行為，影響周?chē)膹臉I(yè)人員、管理層，營(yíng)造良好的個(gè)人職業(yè)發(fā)展環(huán)境。
管理層重視與支持。這是企業(yè)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德行為升華的助推器。管理層應(yīng)為鼓勵(lì)、支持良好職業(yè)道德行為創(chuàng)造環(huán)境，要通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員堅(jiān)持職業(yè)道德，重視并及時(shí)糾正看似微小的不道德行為。在職業(yè)道德問(wèn)題上，要堅(jiān)持“小題大做”的原則。同時(shí)，管理層應(yīng)有明確的價(jià)值觀和管理理念，正確對(duì)待短期數(shù)字業(yè)績(jī)與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，對(duì)于濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、揣測(cè)管理層意圖而操作財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，要堅(jiān)決制止并給予懲罰，樹(shù)立正確的行為導(dǎo)向。
加強(qiáng)行業(yè)自律。IMA協(xié)會(huì)在發(fā)布職業(yè)道德行為準(zhǔn)則、強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德重要性的同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)持證人員的職業(yè)道德管理。對(duì)于存在非職業(yè)道德行為的考生及持證者，應(yīng)及時(shí)在協(xié)會(huì)內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)，甚至取消持證資格，從而營(yíng)造良好的行業(yè)自律氛圍。
職業(yè)道德關(guān)乎每一位CMA從業(yè)人員的職業(yè)生涯，也影響從業(yè)人員所在企業(yè)的對(duì)外形象與健康發(fā)展。作為CMA，不僅要重視專(zhuān)業(yè)技能的提升，還應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德的修煉，并努力去影響周?chē)膹臉I(yè)人員，甚至是管理層。作為企業(yè)的管理層，不僅要將職業(yè)道德作為管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員選、育、用、留的關(guān)鍵指標(biāo)，還應(yīng)制定職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制，為樹(shù)立正確的職業(yè)道德行為規(guī)范營(yíng)造制度環(huán)境。同時(shí)，IMA協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會(huì)的行業(yè)自律作用，引導(dǎo)CMA持證人員保持誠(chéng)實(shí)、公正、客觀與責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)牡赖略瓌t。
換言之，明白了工作的重要性，就應(yīng)該明白堅(jiān)守職業(yè)道德的重要性，CMA必須要不斷提升自己的職業(yè)道德，才能讓專(zhuān)業(yè)技能有用武之地和存在的必要！（來(lái)源：CMA官微 作者：王李平）
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