距離注冊會計師考試是越來越近了，大家需要抓緊時間復(fù)習(xí)，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)，2017注會《稅法》知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅的收入總額

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)一般收入的確認(rèn)(續(xù))

　　(二)特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

　　(五)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

　　(六)企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第九章企業(yè)所得稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】企業(yè)所得稅的收入總額

　　(一)一般收入的確認(rèn)(續(xù))

　　關(guān)于各類收入的確認(rèn)時間，易命制選擇題。(P260)

　　(1)銷售貨物收入

　?、黉N售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

　　②銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　?、垆N售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　?、茕N售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　(2)提供勞務(wù)收入(P260)

　?、侔惭b費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。

　?、谛麄髅浇榈氖召M(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　?、圮浖M(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　④服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

　?、菟囆g(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。

　　⑥會員費(fèi)。

　　會籍會員費(fèi)+所有其他商品服務(wù)另行收費(fèi)的方式——即時確認(rèn)

　　會籍會員費(fèi)+免費(fèi)或低價商品服務(wù)的方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)

　　⑦特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

　　⑧勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(P256)

　　是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益(P256)

　　除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　5.利息收入(P256)

　　按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【特例】混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理規(guī)定

　　自2013年9月1日起，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合5個條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

　　5個條件是：

　　(1)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);

　　(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　　(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

　　(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

　　(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　6.租金收入(P257)

　　按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入(P257)

　　按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　8.接受捐贈收入(P257)

　　在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　9.其他收入(P257)

　　是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(二)特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

　　1.分期收款方式銷售貨物

　　按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2.采用售后回購方式銷售商品

　　銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　3.以舊換新銷售商品的

　　銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　4.商業(yè)折扣條件銷售

　　企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　5.現(xiàn)金折扣條件銷售

　　債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。

　　6.折讓方式銷售

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　7.買一贈一方式組合銷售

　　企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)

　　企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

　　以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。

　　【提示】注意以下方面問題：

　　(1)一些特殊銷售在時間、金額上確認(rèn);

　　(2)辨析實(shí)物捐贈過程中的收入確認(rèn)問題。

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入(將資產(chǎn)移至境外的除外)。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。

　　(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。

　　(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)。

　　(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。

　　(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　計量：相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

　　2.資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)用于市場推廣或銷售。

　　(2)用于交際應(yīng)酬。

　　(3)用于職工獎勵或福利。

　　(4)用于股息分配。

　　(5)用于對外捐贈。

　　(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　計量：

　　屬于自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入;

　　屬于外購的資產(chǎn)，符合規(guī)定條件的，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

　　非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　【政策解釋】

　　1.投資方與被投資方

　　投資的企業(yè)必須是居民企業(yè)，被投資企業(yè)也必須是居民企業(yè)(現(xiàn)存或新設(shè)立均適用)。

　　2.投資方式

　　非貨幣性資產(chǎn)投資。非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　3.核心政策

　　稅收遞延——不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。

　　4.所得確定

　　企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　5.收入的實(shí)現(xiàn)

　　應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

　　6.遞延納稅的停止

　　(1)企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

　　(五)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

　　【幾點(diǎn)解釋】

　?、訇P(guān)于限售股。在2005年之前，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股。2005年4月，中國證監(jiān)會正式啟動股權(quán)分置改革試點(diǎn)，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞荩@些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股(簡稱股改限售股)。

　?、陉P(guān)于代持股：股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。

　?、鄱惙ú怀姓J(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。

　　規(guī)定1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

　　因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

　　(2)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

　　(六)企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　【解釋】包括企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府無償劃入資產(chǎn)三種情況：

　　(1)投資劃入——作為國家資本金

　　縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金處理，屬于非貨幣性資產(chǎn)的，其計稅基礎(chǔ)可按實(shí)際接收價值確定。

　　(2)無償劃入且指定專門用途——作為不征稅收入

　　縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途，且企業(yè)已按專項(xiàng)用途管理的，可作為不征稅收入處理。

　　(3)其他無償劃入——確定應(yīng)稅收入

　　企業(yè)接收縣級以上人民政府及有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn)，屬于前述情形以外的，按政府確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。

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