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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　外幣交易的會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目十七章外幣折算第一節(jié)外幣交易的會計處理

　　【知識點】：外幣交易的會計處理;

　　第一節(jié) 外幣交易的會計處理

　　外幣交易的會計處理

　　(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認

　　外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　中間價$1=￥6.95(即期匯率)

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　【例1】甲公司系增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當日的即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為204 900人民幣元，支付進口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：原材料——××材料　　　　　　　　　　 2 253 900

　　(300 000×6.83+204 900)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　 348 330

　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司(美元)　　　　　　 2 049 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 553 230

　　(204 900+348 330)

　　【例題?單選題】企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應(yīng)采用的折算匯率是(　　)。

　　A.投資合同約定的匯率

　　B.投資合同簽訂時的即期匯率

　　C.收到投資款時的即期匯率

　　D.收到投資款當月的平均匯率

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　(二)資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

　　另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當計入當期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)計入當期損益。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

　　(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　　(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　以“銀行存款——美元”為例，其期末調(diào)整會計處理如下圖所示：

　　另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當記入當期損益。

　　以“應(yīng)收賬款——美元”結(jié)算為例，其會計處理如下圖所示：

　　【提示1】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益;可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額計入其他綜合收益。

　　【提示2】與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的，應(yīng)當予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出等。

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　“XX外幣負債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣負債”匯兌收益=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　2.外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　【提示】預(yù)付款項和預(yù)收款項屬于非貨幣性項目。

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　【例】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日進口一臺機器設(shè)備，支付價款1 000 000美元，已按當日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于非貨幣性項目，因此，資產(chǎn)負債表日也不需要再按照當日即期匯率進行調(diào)整。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　【例】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年10月8日，以1 000歐元/臺的價格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺(該設(shè)備在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，當日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。2×13年12月31日，尚有120臺設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。2×13年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，確定該項存貨的期末價值時應(yīng)當考慮匯率變動的影響。

　　12月31日甲公司對該項設(shè)備應(yīng)計提的存貨跌價準備=1 000×120×9.28-920×120×9.66=47 136(人民幣元)

　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨——××醫(yī)療設(shè)備　　　47 136

　　貸：存貨跌價準備——××醫(yī)療設(shè)備　　　　　　　47 136

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