注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考時(shí)間是越來越少了，想要在短時(shí)間內(nèi)把教材內(nèi)容學(xué)習(xí)一遍，就要多關(guān)注一下各科的知識(shí)點(diǎn)干貨，東奧小編為大家整理注會(huì)審計(jì)高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)

　　(二)第二步：執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)

　　(三)第三步：最為重要的事項(xiàng)(關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng))

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十九章審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架

　　圖19-1　關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架

　　第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)

　　(一)以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通審計(jì)過程中的重大發(fā)現(xiàn)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的看法，審計(jì)過程中遇到的重大困難，已與治理層討論或需要書面溝通的重大事項(xiàng)等，以便治理層履行其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程的職責(zé)。

　　圖14-3　溝通事項(xiàng)與形式要求

　　(三)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題(教材修訂，重點(diǎn)，3/6)

　　圖14-5　審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　2.審計(jì)工作中遇到的重大困難(6+1，重點(diǎn))

　　(1)管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間;

　　(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

　　(4)無法獲取預(yù)期的信息;

　　(5)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間;

　　(7)在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見。

　　4.影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形(教材新增)

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)或可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中包含更多信息并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：

　　(1)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見;

　　(2)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，報(bào)告與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性;

　　(3)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);

　　(4)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段》或其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要(或應(yīng)當(dāng))增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。

　　5.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)

　　(1)審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致;

　　(2)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　第二步：在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)

　　(二)選出“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”

　　1.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　2.與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷

　　3.當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響

　　4.其他因素

　　1.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)例如：重大管理層判斷領(lǐng)域、重大非常規(guī)交易;

　　(2)并非所有特別風(fēng)險(xiǎn)都屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，例如，收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，但不一定需要重點(diǎn)關(guān)注;

　　(3)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定領(lǐng)域修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并重新評(píng)價(jià)計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序(即審計(jì)方法的重大變更)可能導(dǎo)致某一領(lǐng)域被確定為需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建立在特定控制運(yùn)行有效的基礎(chǔ)上，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了相關(guān)控制在審計(jì)期間內(nèi)并未有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，尤其是在評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。

　　2.與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露)重大方面的質(zhì)量的看法，通常涉及關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。

　　(2)具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)，高度依賴管理層判斷，通常是財(cái)務(wù)報(bào)表中最為復(fù)雜的領(lǐng)域，并且可能同時(shí)需要管理層的專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的參與，可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。

　　(3)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)政策(以及這些政策的重大變更)對(duì)理解財(cái)務(wù)報(bào)表特別相關(guān)，可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的實(shí)務(wù)與同行業(yè)其他實(shí)體不一致時(shí)。

　　3.當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響

　　(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)工作具有重大影響的事項(xiàng)或交易可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)。例如，在審計(jì)過程中的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已與管理層和治理層就重大關(guān)聯(lián)方交易或超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程之外的重大交易，或在其他方面顯得異常的交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行了大量討論。管理層可能已就這些交易的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露作出困難或復(fù)雜的判斷，這些判斷可能已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略產(chǎn)生重大影響。

　　(2)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法規(guī)、行業(yè)或其他方面的重大變化可能影響管理層的假設(shè)或判斷，也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)方法，并導(dǎo)致某一事項(xiàng)需要重點(diǎn)關(guān)注。

　　4.其他因素

　　(1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項(xiàng);

　　(2)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略以及分配的審計(jì)資源和審計(jì)工作力度的事項(xiàng);

　　(3)審計(jì)工作中遇到的重大困難，例如關(guān)聯(lián)方交易、集團(tuán)審計(jì)受到的限制;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已就某一重大技術(shù)事項(xiàng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他人員進(jìn)行咨詢，可能表明該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　第三步：確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

　　(三)確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

　　1.總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中選出“最為重要的事項(xiàng)”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　2.確定是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)的考慮(7個(gè)方面)

　　在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對(duì)重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，下列考慮也可能是相關(guān)的：

　　(1)該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。

　　(2)與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。

　　(3)從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)(如有)的性質(zhì)和重要程度。

　　(4)為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度，包括：①為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)而實(shí)施審計(jì)程序或評(píng)價(jià)這些審計(jì)程序的結(jié)果(如有)在多大程度上需要特殊的知識(shí)或技能;②就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。

　　(5)在實(shí)施審計(jì)程序、評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，尤其是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷變得更加主觀時(shí)。

　　(6)識(shí)別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度。

　　(7)該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮。例如，長(zhǎng)期合同的收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面，可能需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段，查看注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)