2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，很多考生已經(jīng)到了疲勞期，但是天下事有所激有所逼而成者居其半，困難之處，正可看作是激勵(lì)和逼迫。下面小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十七章內(nèi)容，希望對(duì)您有所幫助。

　　【綜合題】

　　甲公司是我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的一家股份有限公司，其70%的收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，其余收入來(lái)自于出口銷(xiāo)售;生產(chǎn)產(chǎn)品所用原材料有60%需要從國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率計(jì)算。

　　2016年12月31日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)甲公司的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出疑問(wèn)：

　　(1)甲公司選定的記賬本位幣為人民幣。

　　(2)2月10日甲公司簽訂合同，接受?chē)?guó)外某投資者的投資，合同約定匯率為1美元=7.6元人民幣。3月14日實(shí)際收到該項(xiàng)投資款2000萬(wàn)美元，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=7.5元人民幣。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　(2000×7.6)15200

　　(3)12月1日，甲公司將100萬(wàn)美元(賬上原有)兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣，銀行的買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.61元人民幣。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　　　　　　 761

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 761

　　(4)12月5日，甲公司購(gòu)入A公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10歐元，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元人民幣，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1歐元=8.04元人民幣。12月31日，A公司的股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.1元人民幣。甲公司在2016年12月31日進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　2490

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　2430

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　　60

　　要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確請(qǐng)說(shuō)明理由，并做出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元人民幣表示)

　　正確答案 :

　　(1)甲公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。

　　(2)甲公司接受投資者以外幣投資的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。

　　理由：企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定的匯率折算實(shí)際收到的外幣金額，而是應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　　 15000(2000×7.5)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　 15000(2000×7.5)

　　(3)甲公司的外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。

　　理由：發(fā)生外幣兌換時(shí)，銀行存款(美元)的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日的即期匯率計(jì)算，銀行存款(人民幣)的借方發(fā)生額應(yīng)以當(dāng)日的銀行買(mǎi)入價(jià)計(jì)算，兩者之間的差額作為匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　 761(100×7.61)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　 765(100×7.65)

　　(4)甲公司交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的計(jì)算是錯(cuò)誤的。

　　理由：對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的股票等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值是以外幣表示的，那么應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　正確的做法：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　2490(100×13×8.1-100×10×8.04)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　2490

　　答案解析 :

　　(1)記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?、僭撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧?wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;

　?、谠撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;

　?、廴谫Y活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。

　　(2)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　所以本題采用實(shí)際收到日的即期匯率1美元=7.5元人民幣進(jìn)行計(jì)算。

　　(3)企業(yè)發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)的，應(yīng)以發(fā)生兌換時(shí)實(shí)際的賣(mài)出價(jià)或買(mǎi)入價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。與即期匯率的差額作為發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)的匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)將美元兌換為人民幣，站在銀行角度為買(mǎi)入美元賣(mài)出人民幣，故銀行存款——人民幣賬戶(hù)應(yīng)以買(mǎi)入價(jià)折算，銀行存款——美元賬戶(hù)以當(dāng)日即期匯率折算。

　　(3)對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額

　　與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

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