注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，東奧小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA審計(jì)考試。

　　【名師視頻講解】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序>>>>>

　　1、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【簡(jiǎn)答題/綜合題考點(diǎn)】

　　(1)建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　a)將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析;

　　b)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)比較分析;

　　c)比較本期各月、各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況等。

　　(2)確定可接受的差異額;

　　(3)將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異;

　　(4)如果差異超過可接受差異額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)差異額的全額進(jìn)行調(diào)查證實(shí)，而非僅針對(duì)超出可接受差異額的部分。

　　2、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

　　(1)交款提貨：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否收到貨款，以及發(fā)票和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。

　　(2)預(yù)收賬款：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。

　　(3)附有銷售退回條件的商品銷售：如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入;如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　(4)以舊換新：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品是否作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　(5)出口銷售：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)交易的定價(jià)和成交方式，并結(jié)合合同中有關(guān)貨物運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的條款，檢查收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額。

　　(6)銷貨退回：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。

　　(7)折扣折讓：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　3、逆查【簡(jiǎn)答題/綜合題必考點(diǎn)】

　　以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查相關(guān)原始憑證如訂購(gòu)單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票等，以評(píng)價(jià)已入賬的營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生。

　　4、順查【簡(jiǎn)答題/綜合題必考點(diǎn)】

　　(1)從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng);

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，可以通過檢查發(fā)運(yùn)憑證的順序編號(hào)來查明。

　　5、實(shí)施銷售截止測(cè)試【多選題/簡(jiǎn)答題考點(diǎn)】

　　(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì);以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。

　　(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

　　(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的銷售。

　　【提示】

　　實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銷售截止測(cè)試應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　a)實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出能夠證明某筆銷售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)。

　　b)實(shí)務(wù)中，由于開票日期滯后于收入可確認(rèn)日期的情況并不少見，通常不能將開票日期作為收入確認(rèn)的日期。

　　c)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)路徑實(shí)施有效的收入截止測(cè)試，也可以考慮在同一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目審計(jì)中并用兩條路徑。

　　6、應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的非常規(guī)的審計(jì)程序

　　(1)調(diào)查被審計(jì)單位客戶的工商登記資料和其他信息，了解客戶是否真實(shí)存在，其業(yè)務(wù)范圍是否支持其采購(gòu)行為;

　　(2)檢查與已收款交易相關(guān)的收款記錄及原始憑證，檢查付款方是否為銷售交易對(duì)應(yīng)的客戶;

　　(3)考慮利用反舞弊專家的工作，對(duì)被審計(jì)單位和客戶的關(guān)系及交易進(jìn)行調(diào)查。對(duì)于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷售交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要結(jié)合對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　真題和模擬題精講

　　多項(xiàng)選擇題【2014年真題】

　　下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以為營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)的有(　　)。

　　A.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證

　　B.對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證

　　C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額

　　D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況

　　[答案]ABCD

　　[點(diǎn)評(píng)]本題要求選擇“可以”為營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)的程序，既包括直接程序，也包括間接程序;選項(xiàng)A中，逆查可以直接證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定;選項(xiàng)B中，對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證，可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，進(jìn)而為營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)C中，檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，可以證實(shí)應(yīng)收賬款的收回情況，進(jìn)而間接佐證相關(guān)營(yíng)業(yè)收入真實(shí)發(fā)生;選項(xiàng)D中，調(diào)查相關(guān)工商資料等，可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)新增客戶的情況。

　　簡(jiǎn)答題【模擬題】

　　明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)A公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司銷售主管進(jìn)行了訪談。銷售主管表示，A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：

　　(1)以A公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，由客戶自提產(chǎn)品;

　　(2)以A公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運(yùn)輸公司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶倉(cāng)庫(kù)，并有客戶承擔(dān)運(yùn)費(fèi);

　　(3)由A公司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶指定地點(diǎn)交貨;

　　(4)A公司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶倉(cāng)庫(kù)，在客戶實(shí)際使用A公司產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)交貨。

　　針對(duì)上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件，針對(duì)不同交貨方式下營(yíng)業(yè)收入截止認(rèn)定，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序。

　　[答案]

　　(1)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與出庫(kù)憑證核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫(kù)憑證，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。

　　(2)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。

　　(3)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶收貨記錄核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的收貨記錄，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。

　　(4)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶實(shí)際使用產(chǎn)品的確認(rèn)記錄核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶實(shí)際使用產(chǎn)品的確認(rèn)記錄，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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