2017年《中級財務管理》高頻考點：企業(yè)重組納稅管理
企業(yè)重組納稅管理
(一)企業(yè)重組納稅管理概述
1.企業(yè)重組的含義
使企業(yè)法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并和分立等，這些交易可以統(tǒng)稱為企業(yè)重組。
2.資產重組的兩類稅務處理方法
財政部、國家稅務總局聯合發(fā)布的財稅【2009】59號文件和現行的《企業(yè)所得稅法》對資產重組規(guī)定了兩類稅務處理方法。
如果企業(yè)并購重組符合特殊性稅務處理的規(guī)定，合并企業(yè)可以對被合并企業(yè)的虧損進行彌補，獲得抵稅收益。
3.并購支付方式的納稅籌劃
【提示】特殊性稅務處理方法更有利于企業(yè)價值最大化，在企業(yè)重組的納稅籌劃中，應該盡可能滿足特殊性稅務處理條件，采用特殊性稅務處理方法。
【例題】A公司擬吸收合并B公司，除了一項無形資產外，B公司的所有資產和負債的計稅基礎都與公允價值一致，該無形資產的計稅基礎為0，公允價值為1000萬元，并且沒有規(guī)定使用年限。B公司未彌補的虧損為150萬元，凈資產的公允價值為2000萬元。截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末，國家發(fā)行的最長期國債利率為5.32%，A公司使用的所得稅稅率為25%。A公司可以采用股權支付或非股權支付方式，該合并事項已經滿足了特殊性稅務處理的其他條件，如果選擇股權支付，則可以對該合并業(yè)務采用特殊性處理的方法。要求計算并分析A公司應該采用哪種支付方式?
(1)如果企業(yè)采用非股權支付方式，則使用一般性稅務處理方法：
確認合并所得=1000-0=1000(萬元)
由于被合并企業(yè)的虧損不得由合并企業(yè)彌補，故：
合并事項產生的所得稅納稅義務=1000×25%=250(萬元)
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對無形資產的攤銷應該采用直線法，企業(yè)受讓的無形資產，法律、合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，攤銷年限不得小于10年。在接下來的10年中，企業(yè)無形資產每年可以攤銷抵稅100×25%=25(萬元)，10年期間，在不考慮貨幣時間價值的情況下，該項無形資產帶來的抵稅收益為250萬元，相當于在并購年份無償借出一筆金額為250萬元的貸款，然后分10年等額收回，無疑會損害企業(yè)價值。
(2)如果企業(yè)采用股權支付方式，則可以采用特殊性稅務處理方法：
由于全部采用股權支付形式，不需要確認計稅基礎與公允價值的差額。
可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率
可以由A公司彌補的虧損=2000×5.32%=106.4(萬元)
彌補虧損可節(jié)約的稅收=106.4×25%=26.6(萬元)
通過比較可知，A公司應該采取股權支付方式。
(三)企業(yè)分立的納稅籌劃
【例題·計算題】M公司的主要業(yè)務是生產和銷售糧食白酒，其生產的白酒，主要通過批發(fā)商銷往全國各地，企業(yè)銷售給批發(fā)商的白酒不含稅價格為每箱2400元。近幾年來，隨著產品知名度的提高，很多消費者直接到M公司購買白酒，平均每年由M公司的銷售部門直接銷售的白酒大約有2500箱(每箱12瓶，每瓶500克)，銷售價格為2600元/箱。M公司的總經理認為，可以將M公司的經銷部門分立出來，注冊成為一個銷售公司，M公司按照銷售給批發(fā)商的價格銷售給銷售公司，銷售公司再負責對消費者的直接銷售，請計算并分析該方案是否可行。(不考慮成立銷售公司的費用，糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克)
【答案】
企業(yè)內部銷售部門直接銷售給消費者時的應交消費稅為：
2600×2500×20%+12×2500×0.5=1315000(元)
銷售給銷售公司時應交消費稅為：
2400×2500×20%+12×2500×0.5=1215000(元)
將銷售部門分立出來成為銷售公司之后，平均每年可以節(jié)約100000元的消費稅，故該方案可行。
做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。
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