2017注會《稅法》高頻考點：財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-09-05 11:27:06

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　(二)適用稅率

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章個人所得稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點】財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800為限)-800元。

　　每次收入4000元以上的：

　　應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800為限)]×(1-20%)。

　　財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金(財產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有)+修繕費+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　①在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅(繳款)憑證;

　?、谙虺鲎夥街Ц兜淖饨?

　?、圻€準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每月以800元為限，一次扣除不完的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣);

　?、芊ǘ鄢龢?biāo)準(zhǔn)為800元(減除上述后余額不超過4000元)或20%(減除上述后余額4000元以上的)。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題解讀稿》2009年11月26日發(fā)布：

　　對財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序問題也重新進(jìn)行了明確，即：在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應(yīng)首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;其次扣除個人向出租方支付租金;第三扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用;最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定

　　財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(二)適用稅率

　?、儇敭a(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

　?、?001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

　　應(yīng)納稅額計算公式：

　　①每次(月)收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項目-修繕費用(800為限)-800]×20%

　?、诿看问杖腩~在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項目-修繕費用(800為限)]×(1-20%)×20%。

　　【例題】我國居民張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金每月2000元(能提供合法支付憑證)，轉(zhuǎn)租收取租金每月4500元(不含增值稅)，出租住房每月實際繳納增值稅以外的稅費125元(有完稅憑據(jù))，則其每月應(yīng)納個人所得稅為：

　　(4500-125-2000-800)×10%=1575×10%=157.5(元)

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