距離2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試越來(lái)越近了，各位考生們，都復(fù)習(xí)得如何？想必大家此刻都進(jìn)入了緊張的沖刺備考階段吧，再堅(jiān)持一下，突擊一把，你會(huì)獲得意想不到的收獲。為了幫助大家查缺補(bǔ)漏，東奧為大家整理了一些注會(huì)審計(jì)易錯(cuò)易混點(diǎn)。

　　【考點(diǎn)】函證應(yīng)付賬款

　　獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單，如本期采購(gòu)量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。詢(xún)問(wèn)該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負(fù)債等附加項(xiàng)目。

　　選取樣本進(jìn)行測(cè)試并執(zhí)行如下程序：

　　1.向債權(quán)人發(fā)送詢(xún)證函;

　　2.將詢(xún)證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng);

　　3.對(duì)未回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購(gòu)文件(如，采購(gòu)訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件;

　　4.如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　[真題1/簡(jiǎn)答/2016]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元，審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　因甲公司其他應(yīng)付款年末余額較2014年末大幅減少，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他應(yīng)付款實(shí)施了函證，對(duì)未回函的項(xiàng)目，逐筆檢查了本年借方和貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，結(jié)果滿(mǎn)意。

　　要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。甲公司其他應(yīng)付款年末余額較2014年末大幅減少，可能存在低估其他應(yīng)付款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。函證程序難以有效應(yīng)對(duì)其他應(yīng)付款的低估錯(cuò)報(bào)。[對(duì)于未回函的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢(xún)證者發(fā)函]。

　　[真題2/簡(jiǎn)答/2015]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬(wàn)元，審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬(wàn)元，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為480萬(wàn)元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　要求：指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶(hù)。

　　[真題3/綜合/2014]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬(wàn)元。工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，摘錄如下：

　　甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前10大供貨商實(shí)施函證，均收到回函?；睾@示一筆5萬(wàn)元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%，錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　要求：指出所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)，不恰當(dāng)說(shuō)明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能為剩余總體提供審計(jì)證據(jù)/剩余總體可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

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