注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，東奧小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA稅法考試。

　　【名師視頻講解】在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題>>>>>

　　(十)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

　　掌握：四類(lèi)人、四塊所得、四個(gè)公式

　　注意：上述規(guī)定只對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得適用;

　　1.無(wú)住所外籍人士的分類(lèi)：四類(lèi)人

　　2.外籍人士的所得分四塊：

　　3.兩個(gè)規(guī)則：“5年規(guī)則”和“90天規(guī)則”

　　【解釋】“5年規(guī)則”

　　在境內(nèi)居住無(wú)住所，但居住滿1年，不滿5年的個(gè)人

　　其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于其來(lái)源于中國(guó)境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。

　　問(wèn)題：哪一部分不用交稅?

　　“五年規(guī)則”：

　　【解釋】“90天規(guī)則”

　　在境內(nèi)無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)的個(gè)人;

　　來(lái)源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金免稅，僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。

　　問(wèn)題：哪一部分不用交稅?

　　“90天規(guī)則”

　　4.哪類(lèi)人就哪塊所得納稅

　　無(wú)住所的外籍人士分成四類(lèi)人

　　無(wú)住所的外籍人士四塊所得

　　哪類(lèi)人，就哪塊所得征稅??

　　(1)不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)的個(gè)人：

　　(2)境內(nèi)居住90(183)<t<一年的個(gè)人：< p="">

　　(3)境內(nèi)居住一年<t<五年的個(gè)人：< p="">

　　(4)境內(nèi)居住時(shí)間T>五年的個(gè)人：

　　【解釋】境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個(gè)人實(shí)際的涉稅管理

　　在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在境內(nèi)居住滿5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年;個(gè)人從第6年起以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其境內(nèi)、境外所得申報(bào)納稅;

　　如該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按稅法相關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù)，僅就其境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分交稅。并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

　　(實(shí)質(zhì)是6年，第6年很關(guān)鍵)

　　【例題·多選題】下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的有( )。(2010年)

　　A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人，為居民納稅人

　　B.連續(xù)或累計(jì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90天的非居民納稅人，其所取得中國(guó)境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付部分免稅

　　C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)一次居住不超過(guò)30天的個(gè)人，為非居民納稅人

　　D.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，境內(nèi)所得境內(nèi)支付的部分要繳納我國(guó)所得稅，境內(nèi)所得境外支付的部分免稅。

　　【案例】美國(guó)人瑪麗被派到中國(guó)工作，每月該瑪麗女士取得來(lái)自中國(guó)境外的所得折合人民幣25000元，其中中國(guó)境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)10000元;來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得為40000元人民幣，其中美國(guó)的派遣公司負(fù)擔(dān)12000元。

　?、偃粢粋€(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)，應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅?

　?、谌粢粋€(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)但不滿1年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅?

　?、廴衄旣愒谥袊?guó)境內(nèi)居住時(shí)間滿1年但不超過(guò)5年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅?

　　④若瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)5年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅?

　　【答案】①若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)，應(yīng)就來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得，由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)的部分28000元(40000-12000)納稅。

　　②若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)90日或183日但不滿1年，每月應(yīng)就全部來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得40000元納稅。

　　③若瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間滿1年但不超過(guò)5年，每月應(yīng)就全部來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得，加來(lái)源境外、境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)部分50000元(40000+10000)納稅。

　　④若瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)5年，每月應(yīng)就全部境內(nèi)外的所得72000元(40000+25000)納稅。

　　5.無(wú)住所外籍人士個(gè)人所得稅的計(jì)算(先稅后分)

　　(1)一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)的個(gè)人：

　　(2)一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)，但不滿1年的個(gè)人：

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　【案例】美國(guó)居民羅伯特先生在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，自2015年1-10月都在中國(guó)境內(nèi)居住，取得由中國(guó)境內(nèi)外資企業(yè)支付的月工薪2萬(wàn)元人民幣，美國(guó)公司每月支付的工薪折合人民幣1萬(wàn)元。6月份回美國(guó)工作10日，計(jì)算羅伯特先生2015年6月份應(yīng)就其工薪在中國(guó)繳納多少元個(gè)人所得稅?

　　【答案】2015年6月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅=[(20000+10000–4800)×25%-1005]×20÷30=3530(元)。

　　(3)在境內(nèi)居住滿1年，但不超過(guò)5年的個(gè)人：

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))

　　(4)在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年

　　從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))

　　【例題·單選題】韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅( )。

　　A.4000元

　　B.5590元

　　C.9590元

　　D.11805元

　　【答案】A

　　【解析】境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日，境內(nèi)所得境外支付部分免稅，應(yīng)納稅額=20000×20%=4000元。

　　6.對(duì)外籍高管的征稅規(guī)定

　　據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)(包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)等)，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用無(wú)住所個(gè)人工薪所得在中國(guó)境內(nèi)居住0-90/183天及90/183-365天情況下的計(jì)稅規(guī)定，應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅;其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，可按上述規(guī)定確定其納稅義務(wù)。

　　對(duì)外籍高管的征稅規(guī)定(了解)

　　(1)T≤90(183)天的高管

　　(2)90(183)<t<五年高管< p="">

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))

      跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過(guò)關(guān)!

　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)