2017注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：關(guān)鍵審計(jì)合伙人的任職時(shí)間

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-15 11:35:14

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換一般要求(“5+2”模式)

　　(二)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換特殊情況(“5+1+2”模式)

　　(三)審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體時(shí)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換要求(“5-X+2”模式)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】關(guān)鍵審計(jì)合伙人的任職時(shí)間

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換一般要求(“5+2”模式)

　　如果某關(guān)鍵審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，五年后關(guān)鍵審計(jì)合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。

　　在輪換后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有下列行為：

　　1.參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù);

　　2.為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　(二)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的特殊情況(“5+1+2”模式)

　　在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長一年。

　　同時(shí)，在輪換后的兩年期間內(nèi)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有下列行為：

　　1.參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù);

　　2.為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　【提示】根據(jù)定期輪換要求，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在一般公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的輪換時(shí)間，如表23-2所示：

　　23-1　　　　　　　適用于一般公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶	輪換前最長服務(wù)年限	暫停服務(wù)期間	總結(jié)的問題模式
一般情況	5年	2年	(“5+2”模式)
特殊情況	6年	2年	(“5+1+2”模式)

　　(三)審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體時(shí)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換要求(“5-X+2”模式)

　　如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時(shí)間。

　　1.在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　2.如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

　　3.如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。

　　【解讀】根據(jù)定期輪換要求，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間，如表23-3所示：

　　23-2　　　　　適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間

在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體前的服務(wù)年限(X年)	成為公眾利益實(shí)體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限	暫停服務(wù)期間	總結(jié)的問題模式
X≤3	（5-X）年	2年	(“5-X+2”模式)
X≥4	2年	2年	(“2+2”模式，簽署2年審計(jì)報(bào)告后，“暫?！?年)
如客戶是首次公開發(fā)行證券	2年	2年	(“2＋2”模式)