2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn):初始計(jì)量
《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》作為稅務(wù)師考試難度較大的科目,考生一向?qū)χR(shí)的掌握較為困難。小編特此為您奉上《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):初始計(jì)量,讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
初始計(jì)量
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章34講
【知識(shí)點(diǎn)】初始計(jì)量
通過特定方式取得的存貨,其初始計(jì)量方法如下:
1.投資者投入存貨的成本,除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允外,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本,按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
3.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,判斷一項(xiàng)資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額(最大的公允價(jià)值)的比例低于25%作為參考。
收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè):收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè):支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25%
(2)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):
?、贀Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;
?、趽Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交換,通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
【例題?多選題】一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足的條件有( )。(2009年)
A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)方面與換出資產(chǎn)顯著不同
B.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同
C.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同
D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著不同
E.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的終值顯著不同
【答案】ABCD
【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
(3)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
同時(shí)滿足:(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
?、贀Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
1)若給定換入資產(chǎn)公允價(jià)值
換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
2)若未給定換入資產(chǎn)公允價(jià)值
A.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
B.涉及補(bǔ)價(jià)的情況
a.支付補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)
b.收到補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)
?、趽Q出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理
換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理:
1)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)作為處置處理,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益,并將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外)、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。
③相關(guān)稅費(fèi)的處理
1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同,如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用等。
2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同,如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。
【例題?單選題】長(zhǎng)江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司交換生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備),公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬元,適用的增值稅稅率6%。設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元,已計(jì)提折舊170萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為400萬元,適用增值稅稅率17%。在資產(chǎn)交換過程中,華山公司收到長(zhǎng)江公司支付的補(bǔ)價(jià)22.8萬元。假設(shè)華山公司和長(zhǎng)江公司分別向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。則華山公司換入的專利權(quán)入賬價(jià)值為( )萬元。(2015年)
A.420
B.436
C.425
D.441
【答案】A
【解析】華山公司換入的專利權(quán)入賬價(jià)值為420萬元,或=400×(1+17%)-420×6%-22.8=420(萬元)。
(4)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。
?、贀Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
1)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
2)涉及補(bǔ)價(jià)的情況
A.支付補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)
B.收到補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)
②相關(guān)稅費(fèi)的處理
1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同,如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用等。
2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同,如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。
【例題?多選題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一批產(chǎn)品換取乙公司閑置未用的設(shè)備。產(chǎn)品的成本為350萬元,公允價(jià)值為400萬元(等于計(jì)稅價(jià)格),設(shè)備的原價(jià)為420萬元,已計(jì)提折舊70萬元(不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅費(fèi)),無法取得其公允價(jià)值。乙公司需支付補(bǔ)價(jià)給甲公司60萬元,另承擔(dān)換入產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)5萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),則下列表述中正確的有( )。(2016年)
A.乙公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損失15萬元
B.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值為347萬元
C.甲公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換收益10萬元
D.甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為358萬元
E.乙公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損失10萬元
【答案】BD
【解析】該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),故以賬面價(jià)值計(jì)量該非貨幣性資產(chǎn)交換,不涉及計(jì)算資產(chǎn)處置損益。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=350+400×17%-60=358(萬元);乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(420-70)+0-400×17%+60+5=347(萬元)。
(5)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的,在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí),應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
?、俜秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額
?、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額
【例題?單選題】2016年3月2日,甲公司以賬面價(jià)值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán),換入乙公司賬面價(jià)值為300萬元在建房屋和100萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資,不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。不考慮其他因素,甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.280
B.300
C.350
D.375
【答案】D
【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值=(350+150)×300/(300+100)=375(萬元)
4.通過建造合同歸集的存貨成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定確定。
5.企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定確定。
6.企業(yè)提供勞務(wù)的,所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用,計(jì)入存貨成本(勞務(wù)成本)。
2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)在備考路上會(huì)一直與您作伴,加油。
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