《財務(wù)與會計》作為稅務(wù)師考試難度較大的科目，考生一向?qū)χR的掌握較為困難。小編特此為您奉上《財務(wù)與會計》知識點：期末計量(一)，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.可變現(xiàn)凈值的確定

　　2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

　　3.材料期末計量特殊考慮

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章35講

　　【知識點】期末計量(一)

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　1.可變現(xiàn)凈值的確定

　　(1)企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

　　【提示】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當作為調(diào)整事項進行處理;否則，作為非調(diào)整事項處理。

　　(2)不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　?、佼a(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

　　②需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

　　③資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。

　　2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

　　可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法如下圖所示。

　　(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

　　銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)

　　如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

　　(2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　　(3)沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

　　(4)用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　【例題?單選題】2016年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2016年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2016年12月31日D材料的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.99

　　B.100

　　C.90

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　3.材料期末計量特殊考慮

　　材料期末計量如下圖所示。

　　【例題?單選題】乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。期末原材料的賬面余額為1 200萬元，數(shù)量為120噸，該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品240臺，每臺售價10.5萬元(不含增值稅，下同)。將該原材料加工成240臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額1 100萬元，估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元。期末該原材料市場上每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為(　　)萬元。(2015年)

　　A.1 068

　　B.1 180

　　C.1 080

　　D.1 200

　　【答案】B

　　【解析】原材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，由于該原材料專門用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品，所以材料可變現(xiàn)凈值應(yīng)該Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)確定，Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=240×(10.5-1)=2 280(萬元)，Y產(chǎn)品成本=1 200+1 100=2 300(萬元)，Y產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值，所以Y產(chǎn)品發(fā)生減值，據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值，期末原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量，原材料可變現(xiàn)凈值=2 280-1 100=1 180(萬元)，因此期末該原材料的賬面價值為1 180萬元，選項B正確。

　　【例題?單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2016年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2017年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。2016年12月31日B公司庫存筆記本電腦13 000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18 200萬元。2016年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2016年12月31日筆記本電腦的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.18 250

　　B.18 700

　　C.18 200

　　D.17 750

　　【答案】D

　　【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13 000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10 000臺，其可變現(xiàn)凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(萬元)，成本為10 000×1.4= 14 000(萬元)，賬面價值為14 000萬元;超過部分的可變現(xiàn)凈值=3 000×1.3-3 000×0.05=3 750(萬元)，其成本為3 000×1.4=4 200(萬元)，賬面價值為3 750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14 000+3 750=17 750(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司2015年年末庫存乙材料的賬面余額為1 500萬元，年末計提跌價準備前賬面價值為1 400萬元，庫存乙材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)品的市場價格總額為1 650萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙材料以外的加工成本為450萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為82.5萬元。丙產(chǎn)品銷售數(shù)量中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為1 350萬元。則2015年12月31日甲公司對乙材料應(yīng)計提的存貨跌價準備金額為(　　)萬元。(2016年)

　　A.354.5

　　B.375.5

　　C.275.5

　　D.252.5

　　【答案】D

　　【解析】年末乙材料計提跌價準備前的存貨跌價準備余額=1 500-1 400=100(萬元);無銷售合同部分材料可變現(xiàn)凈值=(1 650-450-82.5)×20%=223.5(萬元)，成本=1 500×20%=300(萬元)，無銷售合同部分期末存貨跌價準備余額=300-223.5=76.5(萬元);有合同部分材料可變現(xiàn)凈值=1 350-450×80%-82.5×80%=924(萬元)，成本=1 500×80%=1 200(萬元)，有合同部分存貨跌價準備余額=1 200-924=276(萬元)，全部乙材料存貨跌價準備期末余額= 76.5+276= 352.5(萬元)，本期應(yīng)計提存貨跌價準備=352.5-100=252.5(萬元)。

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