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2017《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)考點:期末計量(一)

來源:東奧會計在線責編:于在洋2017-09-19 11:57:27

  《財務(wù)與會計》作為稅務(wù)師考試難度較大的科目,考生一向?qū)χR的掌握較為困難。小編特此為您奉上《財務(wù)與會計》知識點:期末計量(一),讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  1.可變現(xiàn)凈值的確定

  2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

  3.材料期末計量特殊考慮

  【所屬章節(jié)】

  本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章35講

  【知識點】期末計量(一)

  資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當計提存貨跌價準備,計入當期損益。

  1.可變現(xiàn)凈值的確定

  (1)企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

  企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

  【提示】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的,如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù),應(yīng)當作為調(diào)整事項進行處理;否則,作為非調(diào)整事項處理。

  (2)不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

 ?、佼a(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定的,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

  ②需要經(jīng)過加工的材料存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

  ③資產(chǎn)負債表日,同一項存貨中一部分有合同價格約定,其他部分不存在合同價格的,企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。

  2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

  可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法如下圖所示。

財務(wù)與會計

  (1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

  銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量,應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)

  如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來,但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料,其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

  (2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值,應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

  (3)沒有銷售合同約定的存貨,但不包括用于出售的材料,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

  (4)用于出售的材料等,應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

  【例題?單選題】2016年,東方公司根據(jù)市場需求的變化,決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失,決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售,2016年12月31日其成本為200萬元,數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查,D材料的市場銷售價格為10萬元/噸,同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2016年12月31日D材料的賬面價值為(  )萬元。

  A.99

  B.100

  C.90

  D.200

  【答案】A

  【解析】2016年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元),成本為200萬元,所以賬面價值為99萬元。

  3.材料期末計量特殊考慮

  材料期末計量如下圖所示。

財務(wù)與會計

  【例題?單選題】乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。期末原材料的賬面余額為1 200萬元,數(shù)量為120噸,該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品。該合同約定:乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品240臺,每臺售價10.5萬元(不含增值稅,下同)。將該原材料加工成240臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額1 100萬元,估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元。期末該原材料市場上每噸售價為9萬元,估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為(  )萬元。(2015年)

  A.1 068

  B.1 180

  C.1 080

  D.1 200

  【答案】B

  【解析】原材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,由于該原材料專門用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品,所以材料可變現(xiàn)凈值應(yīng)該Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)確定,Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=240×(10.5-1)=2 280(萬元),Y產(chǎn)品成本=1 200+1 100=2 300(萬元),Y產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值,所以Y產(chǎn)品發(fā)生減值,據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值,期末原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量,原材料可變現(xiàn)凈值=2 280-1 100=1 180(萬元),因此期末該原材料的賬面價值為1 180萬元,選項B正確。

  【例題?單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2016年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同:由B公司于2017年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺,每臺1.5萬元。2016年12月31日B公司庫存筆記本電腦13 000臺,單位成本1.4萬元,賬面成本為18 200萬元。2016年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元,預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2016年12月31日筆記本電腦的賬面價值為(  )萬元。

  A.18 250

  B.18 700

  C.18 200

  D.17 750

  【答案】D

  【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13 000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺。因此,銷售合同約定數(shù)量10 000臺,其可變現(xiàn)凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(萬元),成本為10 000×1.4= 14 000(萬元),賬面價值為14 000萬元;超過部分的可變現(xiàn)凈值=3 000×1.3-3 000×0.05=3 750(萬元),其成本為3 000×1.4=4 200(萬元),賬面價值為3 750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14 000+3 750=17 750(萬元)。

  【例題?單選題】甲公司2015年年末庫存乙材料的賬面余額為1 500萬元,年末計提跌價準備前賬面價值為1 400萬元,庫存乙材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品,預(yù)計丙產(chǎn)品的市場價格總額為1 650萬元,預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙材料以外的加工成本為450萬元,預(yù)計為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為82.5萬元。丙產(chǎn)品銷售數(shù)量中有固定銷售合同的占80%,合同價格總額為1 350萬元。則2015年12月31日甲公司對乙材料應(yīng)計提的存貨跌價準備金額為(  )萬元。(2016年)

  A.354.5

  B.375.5

  C.275.5

  D.252.5

  【答案】D

  【解析】年末乙材料計提跌價準備前的存貨跌價準備余額=1 500-1 400=100(萬元);無銷售合同部分材料可變現(xiàn)凈值=(1 650-450-82.5)×20%=223.5(萬元),成本=1 500×20%=300(萬元),無銷售合同部分期末存貨跌價準備余額=300-223.5=76.5(萬元);有合同部分材料可變現(xiàn)凈值=1 350-450×80%-82.5×80%=924(萬元),成本=1 500×80%=1 200(萬元),有合同部分存貨跌價準備余額=1 200-924=276(萬元),全部乙材料存貨跌價準備期末余額= 76.5+276= 352.5(萬元),本期應(yīng)計提存貨跌價準備=352.5-100=252.5(萬元)。

  考試的嚴謹性要求考生必須勤學(xué)苦練,小編為您奉上稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點,助您早日取得好成績。

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)


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