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2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn):期末計(jì)量(一)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:于在洋2017-09-19 11:57:27

  《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》作為稅務(wù)師考試難度較大的科目,考生一向?qū)χR(shí)的掌握較為困難。小編特此為您奉上《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):期末計(jì)量(一),讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  1.可變現(xiàn)凈值的確定

  2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

  3.材料期末計(jì)量特殊考慮

  【所屬章節(jié)】

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章35講

  【知識(shí)點(diǎn)】期末計(jì)量(一)

  資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。

  1.可變現(xiàn)凈值的確定

  (1)企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

  企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

  【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的,如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù),應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理;否則,作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

  (2)不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

 ?、佼a(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定的,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

 ?、谛枰?jīng)過加工的材料存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

 ?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日,同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定,其他部分不存在合同價(jià)格的,企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

  2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

  可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法如下圖所示。

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

  (1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

  銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量,應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)

  如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來,但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料,其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

  (2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值,應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

  (3)沒有銷售合同約定的存貨,但不包括用于出售的材料,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

  (4)用于出售的材料等,應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

  【例題?單選題】2016年,東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化,決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失,決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售,2016年12月31日其成本為200萬元,數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查,D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬元/噸,同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2016年12月31日D材料的賬面價(jià)值為(  )萬元。

  A.99

  B.100

  C.90

  D.200

  【答案】A

  【解析】2016年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元),成本為200萬元,所以賬面價(jià)值為99萬元。

  3.材料期末計(jì)量特殊考慮

  材料期末計(jì)量如下圖所示。

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

  【例題?單選題】乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。期末原材料的賬面余額為1 200萬元,數(shù)量為120噸,該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品。該合同約定:乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品240臺(tái),每臺(tái)售價(jià)10.5萬元(不含增值稅,下同)。將該原材料加工成240臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額1 100萬元,估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元。期末該原材料市場(chǎng)上每噸售價(jià)為9萬元,估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為(  )萬元。(2015年)

  A.1 068

  B.1 180

  C.1 080

  D.1 200

  【答案】B

  【解析】原材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,由于該原材料專門用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品,所以材料可變現(xiàn)凈值應(yīng)該Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)確定,Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=240×(10.5-1)=2 280(萬元),Y產(chǎn)品成本=1 200+1 100=2 300(萬元),Y產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值,所以Y產(chǎn)品發(fā)生減值,據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值,期末原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量,原材料可變現(xiàn)凈值=2 280-1 100=1 180(萬元),因此期末該原材料的賬面價(jià)值為1 180萬元,選項(xiàng)B正確。

  【例題?單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2016年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同:由B公司于2017年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺(tái),每臺(tái)1.5萬元。2016年12月31日B公司庫存筆記本電腦13 000臺(tái),單位成本1.4萬元,賬面成本為18 200萬元。2016年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元,預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。則2016年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為(  )萬元。

  A.18 250

  B.18 700

  C.18 200

  D.17 750

  【答案】D

  【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13 000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺(tái)。因此,銷售合同約定數(shù)量10 000臺(tái),其可變現(xiàn)凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(萬元),成本為10 000×1.4= 14 000(萬元),賬面價(jià)值為14 000萬元;超過部分的可變現(xiàn)凈值=3 000×1.3-3 000×0.05=3 750(萬元),其成本為3 000×1.4=4 200(萬元),賬面價(jià)值為3 750萬元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=14 000+3 750=17 750(萬元)。

  【例題?單選題】甲公司2015年年末庫存乙材料的賬面余額為1 500萬元,年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前賬面價(jià)值為1 400萬元,庫存乙材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品,預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1 650萬元,預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙材料以外的加工成本為450萬元,預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為82.5萬元。丙產(chǎn)品銷售數(shù)量中有固定銷售合同的占80%,合同價(jià)格總額為1 350萬元。則2015年12月31日甲公司對(duì)乙材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為(  )萬元。(2016年)

  A.354.5

  B.375.5

  C.275.5

  D.252.5

  【答案】D

  【解析】年末乙材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=1 500-1 400=100(萬元);無銷售合同部分材料可變現(xiàn)凈值=(1 650-450-82.5)×20%=223.5(萬元),成本=1 500×20%=300(萬元),無銷售合同部分期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=300-223.5=76.5(萬元);有合同部分材料可變現(xiàn)凈值=1 350-450×80%-82.5×80%=924(萬元),成本=1 500×80%=1 200(萬元),有合同部分存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=1 200-924=276(萬元),全部乙材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額= 76.5+276= 352.5(萬元),本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=352.5-100=252.5(萬元)。

  考試的嚴(yán)謹(jǐn)性要求考生必須勤學(xué)苦練,小編為您奉上稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn),助您早日取得好成績。

  (本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)


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