稅務(wù)師《財務(wù)與會計》答疑精華（一）
稅務(wù)師考試中《財務(wù)與會計》是所有科目中唯一會涉及到計算的科目，要求準(zhǔn)確性極高。值得慶幸的是，雖然計算要求高，但是它出題相對“平凡”，多考查基礎(chǔ)性的知識，所以各位考生也不要太過于擔(dān)心，扎實學(xué)習(xí)即可。我們將大家在學(xué)習(xí)過程中經(jīng)常遇到的高頻疑問進(jìn)行整理，幫助各位考生結(jié)余時間。
1. 發(fā)出存貨計量方法中加權(quán)平均法與移動平均法的區(qū)別。
【答】
兩種發(fā)出存貨計價方法都是實際成本法。
(1)(月末一次)加權(quán)平均法是指某段時間內(nèi)的加權(quán)。適用于價格變化不大或要求不是特別精確的成本核算。核算起來比較簡單，省時省力。
移動加權(quán)平均法是指按照上一日結(jié)存來加權(quán)的。適用于價格變化大或要求精確核算的成本核算。核算比較費時。
(2)公式：
移動加權(quán)平均單位成本=(結(jié)存存貨成本+本批進(jìn)貨成本)/(結(jié)存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量)
a.移動加權(quán)平均單價=(上次結(jié)存數(shù)量×上次結(jié)存單價+本次入庫數(shù)量×本次入庫單價)÷(上次結(jié)存數(shù)量+本次入庫數(shù)量)
b.本期(月末一次)加權(quán)平均單價=(上期結(jié)存數(shù)量×上期結(jié)存單價+∑本期入庫數(shù)量×本期入庫單價)÷(上期結(jié)存數(shù)量+∑本期入庫數(shù)量)
2. 企業(yè)收到的受托代銷商品是否作為本企業(yè)存貨核算?
【答】
對于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托企業(yè)存貨的一部分。但需要在受托方資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目(存貨明細(xì))中列示“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”，但填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”一增一減相互抵消，不影響受托方存貨項目金額。
收到受托代銷商品時的處理：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
3. 出售存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回的區(qū)分?
【答】
(1)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：
存貨持有期間已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的，計提時對應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”，減少計提當(dāng)期凈利潤金額，若將存貨出售時，按照存貨成本來結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，即沒有扣除存貨跌價準(zhǔn)備的金額，這樣計提的存貨跌價準(zhǔn)備部分就重復(fù)計入到損益中，因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，這樣防止重復(fù)計入到損益。
或者理解為先按照成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，再將計提的存貨跌價準(zhǔn)備沖減已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本金額也可以。
若出售部分存貨，則結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：
企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
【提示】當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準(zhǔn)備“科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值
4. 不同狀態(tài)下的存貨期末可變現(xiàn)凈值的確定。
【答】
存貨項目 | 可變現(xiàn)凈值確定 | ||
用于直接出售的產(chǎn)成品（即庫存商品） |
有合同部分 | 存量等于訂購量 | 可變現(xiàn)凈值=合同價-估計的稅金及費用 |
存量大于訂購量（超過合同數(shù)） | 合同數(shù)量內(nèi)可變現(xiàn)凈值按照第一種方式計算，超過合同數(shù)量部分可變現(xiàn)凈值的計算公式： 可變現(xiàn)凈值=一般市場價-估計的稅金及費用 | ||
存量小于訂購量（合同數(shù)量內(nèi)） | 可變現(xiàn)凈值=合同價-估計的稅金及費用；如果該合同為虧損合同，按照《或有事項》處理 | ||
無合同部分 | 可變現(xiàn)凈值=一般市場價-估計的稅金及費用 | ||
用于直接出售的原材料 | 有合同部分 | 材料可變現(xiàn)凈值=材料合同價-銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金 | |
無合同部分 | 材料可變現(xiàn)凈值=材料一般市場價-銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金 | ||
用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料 | 材料可變現(xiàn)凈值=生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-至完工估計將要發(fā)生的成本=（產(chǎn)品估計售價-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金）-至完工估計將要發(fā)生的成本 | ||
5. 總結(jié)引起存貨發(fā)生盤虧或毀損的情況下，增值稅進(jìn)項稅額處理。
【答】
引起存貨盤虧或毀損的各種原因 | 凈損失的會計處理 | 增值稅的會計處理 | |
正常原因 | 因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)產(chǎn)生的損失 | 計入管理費用 | 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 |
計量收發(fā)差錯等原因 | 計入管理費用 | 進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出 | |
非常原因 | 自然災(zāi)害等非常原因 | 計入營業(yè)外支出 | 進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出 |
以上答復(fù)，皆是專業(yè)答疑老師經(jīng)過歸納整理而給出的答案，是我們可以直接拿來背誦的知識點。稅務(wù)師考試誰然考查的比較基礎(chǔ)，但是涉及的面比較廣，所以我們在學(xué)習(xí)的時候一定要盡量面面俱到。高頻考點經(jīng)常背，次輕考點不離嘴。總之就是要多做題，做題后回歸教材多翻閱。爭取做到看到題目相關(guān)立刻閃現(xiàn)出考查的相關(guān)知識點。
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