2017中級經(jīng)濟師《財政稅收》精編考點:稅制要素
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【內(nèi)容導航】
(一)稅收制度(了解)
(二)稅收制度的構成要素(掌握)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財政稅收》科目 第三章 稅收理論 第三節(jié) 稅法與稅制
【知識點】：稅制要素
(一)稅收制度(了解)
廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
(二)稅收制度的構成要素(掌握)
1.稅收制度的基本要素：納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人：稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，它規(guī)定了稅款的直接承擔者。
【提示】區(qū)別代扣代繳義務人：代扣代繳義務人是按照稅法的規(guī)定，負有代扣代繳義務的單位和個人。
(2)征稅對象：也稱征稅客體，指對什么課稅，即國家征稅的標的物。
【提示】征稅對象規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。
(3)稅率：是應納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算稅額和稅收負擔的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，是稅收制度中最活躍、最有力的因素。
稅率有3種類型，比例稅率、累進稅率、定額稅率，具體見下表：
全額累進稅率：按征稅對象的絕對數(shù)額劃分征收級距，就納稅人征稅對象全部數(shù)額按與之相應的各級距稅率計征的一種累進稅率，一定征稅對象的數(shù)額會只適用一個等級的稅率。
【舉例】假設全額累進稅率表
張三應稅所得1499元，李四應稅所得1501元，分別計算應納稅額及稅后收入：
超額累進稅率：按征稅對象的絕對數(shù)額劃分征收級距，就納稅人征稅對象全部數(shù)額中符合不同級距部分的數(shù)額，分別按與之相應的各級距稅率計征的一種累進稅率。一定征稅對象的數(shù)額會同時適用幾個等級的稅率。
【舉例】超額累進稅率表
【舉例】假設張三、李四兩人的應稅所得額分別為1500元、1501元。
超額累進稅率避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
為解決超額累進稅率按原理計稅在計算上的復雜性，引入了“速算扣除數(shù)”以方便計算。
超額累進稅率累進幅度相對緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額
超額累進稅率應納稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(應納稅額=各級別對應所得額×適用稅率之和)
本級速算扣除數(shù)的計算方法：
方法1：本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上級稅率)×上級課稅對象的最高數(shù)額(本級最低)+上一級速算扣除數(shù)
方法2：本級速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額
【例題·單選題】假定上述稅率表是超額累進稅率表，第三級的速算扣除數(shù)是( )。(2007年)
A.50
B.100
C.150
D.200
【答案】D
【解析】
方法一：本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上級稅率)×上級課稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
第2級速算扣除數(shù)=1000×(10%-5%)+0=50
第3級速算扣除數(shù)=3000×(15%-10%)+50=200
方法二：速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的應納稅額-超額累進稅率計算的應納稅額
如果第3級所得額是4000元
全額累進稅率下應納稅額=4000×15%=600元
超額累進稅率下應納稅額=1000×5%+(3000-1000)×10%+(4000-3000)×15%=400元
速算扣除數(shù)=600-400=200
2.稅收制度的其他要素(了解)
【例題·單選題】關于稅率的說法，錯誤的是( )。
A.在比例稅率下，納稅人均適用統(tǒng)一稅率
B.在累進稅率下，征稅對象數(shù)額越高，適用稅率越高
C.在定額稅率下，應納稅額與商品售價無關
D.按照超額累進稅率計算的應納稅額大于按全額累進稅率計算的應納稅額
【答案】D
【解析】按照超額累進稅率計算的額應納稅額小于按全額累進稅率計算的額應納稅額
【例題·單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅屬于( )。(2010年)
A.稅率式減免
B.稅額式減免
C.稅基式減免
D.稅源式減免
【答案】C
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