2017注會《稅法》易錯易混考點：進料加工和來料加工業(yè)務(wù)增值稅
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注冊會計師考試時間為10月14日-15日，現(xiàn)在進入備考的沖刺階段，不僅要掌握教材的各章節(jié)的重要考點，也要學(xué)會區(qū)分易錯易混點，東奧小編為大家整理CPA稅法易錯易混點，一起來學(xué)，2017注會《稅法》易錯易混考點：進料加工和來料加工業(yè)務(wù)增值稅的區(qū)別
【易錯易混點】進料加工和來料加工業(yè)務(wù)增值稅的區(qū)別
原理：
進料加工業(yè)務(wù)，國外購進的料件是保稅進口的，即沒有支付過進項稅額，但是國內(nèi)購進的輔料是支付過進項稅額的，因此可以退稅，因為出口退稅中的退，退的是進項稅額;
來料加工業(yè)務(wù)，受托方只是提供加工勞務(wù)，該來源于國外的料件，完全是委托方提供的，自己并沒有支付過進項稅額，所以不存在退稅，其雖然也會有耗用國內(nèi)購進輔料的情形，但是這部分進項稅額也是不準退稅的，原因是國家不鼓勵來料加工業(yè)務(wù)，因為該業(yè)務(wù)本身就是一個加工廠的行為業(yè)務(wù)，跟進料加工不同，進料加工是自負盈虧，買材料，利潤空間比較大，而來料加工相對利潤空間較少，這樣會導(dǎo)致我們國家本身收上來的稅也不多，所以不給予退稅。簡單記憶就是，進料加工，免稅并退稅;來料加工，免稅不退稅。
宏觀比較：
1.含義不同：
來料加工，是境外企業(yè)提供原材料，境內(nèi)企業(yè)只提供加工勞務(wù)，收取加工費，產(chǎn)成品要交給境外企業(yè)。
進料加工，境內(nèi)企業(yè)自己進口，自己出口銷售。
2.增值稅處理不同：
來料加工：①進、出口免稅②加工費免稅③一般不涉及退稅問題。
進料加工：①進、出口免稅②出口就免稅進口料件不退稅,但是從國內(nèi)進口的料件退稅(采取免稅并退稅辦法)
3.關(guān)稅處理不同：
來料加工：進、出口免稅。
進料加工：復(fù)出口免稅。
4.對于相關(guān)輔料的處理不同：
來料加工：輔料不得抵扣進項。(視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進的材料的進項不能抵扣)
進料加工：輔料可以抵扣進項。(視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適應(yīng)零稅率，可以抵扣購進材料的進項稅)
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