2017注會(huì)《稅法》易錯(cuò)易混考點(diǎn)：境外所得計(jì)算抵免

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-29 10:58:27

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　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)】個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，境外所得計(jì)算抵免的區(qū)別

　　1.個(gè)人所得稅：分國(guó)分項(xiàng)、分國(guó)加總

　　個(gè)人所得稅境外所得的計(jì)算，分國(guó)分項(xiàng)即從同一國(guó)家取得的所得，各項(xiàng)目需要分別計(jì)算各自的抵免限額，然后將各項(xiàng)目的抵免限額相加，減去在該國(guó)繳納的稅額合計(jì)，從而計(jì)算是否應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅。

　　舉例：王某從美國(guó)取得偶然所得2000元，已納個(gè)人所得稅100元，從美國(guó)取得稿酬所得5000元，已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅600元。

　　則偶然所得抵免限額=2000×20%=400(元);稿酬所得抵免限額=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)

　　在美國(guó)取得的所得合計(jì)抵免限額=400+560=960(元)。

　　應(yīng)補(bǔ)稅額=960-100-600=260(元)。在同一國(guó)家的兩項(xiàng)所得，需要分別計(jì)算其抵免限額，然后再相加作為該國(guó)所得總的抵免限額。加總是將同一個(gè)國(guó)家的所得，最后將各個(gè)項(xiàng)目在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款相加。如果是不同國(guó)家的所得，是不能加總抵補(bǔ)的?！痉謬?guó)分項(xiàng)計(jì)算，分國(guó)不分項(xiàng)抵免】

　　2.企業(yè)所得稅：分國(guó)不分項(xiàng)

　　企業(yè)所得稅境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)、境外所得總額

　　舉例：企業(yè)2016境內(nèi)所得為800萬(wàn)元，從境外某國(guó)兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)取得的稅后所得分別為50萬(wàn)和90萬(wàn)，在境外已經(jīng)按20%的稅率繳納了所得稅，該企業(yè)適用的稅率為25%。

　　境外所得應(yīng)納稅所得額=(50+90)/(1-20%)=175(萬(wàn)元)，境外所得扣除限額=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(萬(wàn)元)，境外實(shí)際繳納=175×20%=35(萬(wàn)元)，境外所得應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=43.75-35=8.75(萬(wàn)元)，即境外同一個(gè)國(guó)家的所得，不區(qū)分項(xiàng)目合并一起計(jì)算在我國(guó)的扣除限額，但是不同國(guó)家的所得之間不能合并計(jì)算。

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