2017注會《稅法》易錯易混考點：境外所得計算抵免
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【易錯易混點】個人所得稅和企業(yè)所得稅，境外所得計算抵免的區(qū)別
1.個人所得稅：分國分項、分國加總
個人所得稅境外所得的計算，分國分項即從同一國家取得的所得，各項目需要分別計算各自的抵免限額，然后將各項目的抵免限額相加，減去在該國繳納的稅額合計，從而計算是否應補個人所得稅。
舉例：王某從美國取得偶然所得2000元，已納個人所得稅100元，從美國取得稿酬所得5000元，已經繳納個人所得稅600元。
則偶然所得抵免限額=2000×20%=400(元);稿酬所得抵免限額=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)
在美國取得的所得合計抵免限額=400+560=960(元)。
應補稅額=960-100-600=260(元)。在同一國家的兩項所得，需要分別計算其抵免限額，然后再相加作為該國所得總的抵免限額。加總是將同一個國家的所得，最后將各個項目在我國應補繳的稅款相加。如果是不同國家的所得，是不能加總抵補的。【分國分項計算，分國不分項抵免】
2.企業(yè)所得稅：分國不分項
企業(yè)所得稅境外所得稅稅款扣除限額=境內外所得的應納稅總額×來源于某外國的所得額/境內、境外所得總額
舉例：企業(yè)2016境內所得為800萬元，從境外某國兩個分支機構取得的稅后所得分別為50萬和90萬，在境外已經按20%的稅率繳納了所得稅，該企業(yè)適用的稅率為25%。
境外所得應納稅所得額=(50+90)/(1-20%)=175(萬元)，境外所得扣除限額=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(萬元)，境外實際繳納=175×20%=35(萬元)，境外所得應補繳企業(yè)所得稅=43.75-35=8.75(萬元)，即境外同一個國家的所得，不區(qū)分項目合并一起計算在我國的扣除限額，但是不同國家的所得之間不能合并計算。
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