2017注會(huì)《審計(jì)》沖刺考點(diǎn)：函證決策

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-30 11:20:10

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有一定難度的，現(xiàn)在進(jìn)入沖刺備考階段，各位考生的壓力是可想而知的，但是越到了這個(gè)時(shí)候越要鎮(zhèn)定，東奧小編為大家整理CPA審計(jì)考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》沖刺考點(diǎn)：函證決策

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出函證決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素

　　(二)除上述三個(gè)因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二章審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容　

　　【知識(shí)點(diǎn)】函證決策

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出函證決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：

　　1.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)帥對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

　　(2)如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否通過(guò)函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.函證程序針對(duì)的認(rèn)定

　　(1)函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明國(guó)是不同的。在受托供銷時(shí)，函證可能為存在性和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定(應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提)提供證據(jù)。

　　(2)對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。例如，在審計(jì)應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取沒(méi)有重大未記錄負(fù)債的證據(jù)。相應(yīng)地，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，這在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。

　　3.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序

　　針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

　　(二)除上述三個(gè)因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：

　　1.被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解

　　2.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿

　　在下列情況下，被詢證者可能不會(huì)回復(fù)，也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對(duì)其回復(fù)的依賴程度：

　　(1)被詢證者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任;

　　(2)被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時(shí)間;

　　(3)被詢證者可能對(duì)因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心;

　　(4)被詢證者可能以不同幣種核算交易;

　　(5)回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營(yíng)的重要部分。

　　3.預(yù)期被詢證者的客觀性