2017注會《會計》每日一大題：所得稅費用的確認和計量

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-10-09 16:32:28

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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十四章　所得稅

　　【知識點】所得稅費用的確認和計量

　　【例題.計算分析題】甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2015年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租且以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)原值1000萬元，預計使用年限為10年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0;截止2015年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計提減值準備;轉(zhuǎn)換日，該房產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2015年12月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產(chǎn)按期計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會計核算相同。

　　要求：

　　(1)編制2015年6月30日自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　(2)計算該項投資性房地產(chǎn)2015年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并確認相應(yīng)的所得稅影響。

　　(3)編制2015年12月31日確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動和相關(guān)所得稅的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)至2015年6月30日該自用房產(chǎn)累計計提的折舊額(包含2015年6月)=1000/10×3=300(萬元)，轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認的其他綜合收益=1000-(1000-300)=300(萬元)。

　　2015年6月30日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)2015年12月31日該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1100萬元，其計稅基礎(chǔ)=1000-300-1000/10×6/12=650(萬元)，形成應(yīng)納稅暫時性差異=1100-650=450(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=450×25%=112.5(萬元)。

　　(3)2015年12月31日確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 100

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　確認暫時性差異相關(guān)的所得稅：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　【解題思路】

　　(1)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，轉(zhuǎn)換日其公允價值與原賬面價值產(chǎn)生的貸方差額計入其他綜合收益。

　　(2)該項投資性房地產(chǎn)系2015年6月30日形成，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，由于期末采用公允價值計量，則2015年12月31日其賬面價值即公允價值;計稅基礎(chǔ)以歷史成本為基礎(chǔ)確定(固定資產(chǎn)相同)，即按照稅法上對固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，那么賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，乘以適用的所得稅稅率就是確認的遞延所得稅負債。

　　(3)2015年12月31日形成的應(yīng)納稅暫時性差異450萬元，其中300萬元是由于轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值計入其他綜合收益形成的，所以該部分暫時性差異確認相關(guān)的遞延所得稅負債對應(yīng)其他綜合收益的金額=300×25%=75(萬元);2015年下半年會計確認公允價值變動損益100萬元和稅法按期計提折舊50萬元(1000/10×6/12)，形成的應(yīng)納稅暫時性差異150萬元是與損益相關(guān)的，確認相關(guān)的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)，對應(yīng)所得稅費用。

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