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2017注會《會計》每日一大題:所得稅費用的確認和計量

來源:東奧會計在線責編:魚羊2017-10-09 16:32:28
報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

  注冊會計師考試臨近,在考試中主觀題分數(shù)很高,學習答題技巧方法非常重要,小編準備了注會會計每日大題,幫助大家提高解題能力,積累經(jīng)驗。

  【所屬章節(jié)】

  《會計》第十四章 所得稅

  【知識點】所得稅費用的確認和計量

  【例題.計算分析題】甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%。2015年6月30日,甲公司將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租且以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)原值1000萬元,預計使用年限為10年,轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為0;截止2015年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年,使用期間未計提減值準備;轉(zhuǎn)換日,該房產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2015年12月31日,其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產(chǎn)按期計提折舊,稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會計核算相同。

  要求:

  (1)編制2015年6月30日自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

  (2)計算該項投資性房地產(chǎn)2015年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ),并確認相應(yīng)的所得稅影響。

  (3)編制2015年12月31日確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動和相關(guān)所得稅的會計分錄。

  (答案中的金額單位用萬元表示)

  【答案】

  (1)至2015年6月30日該自用房產(chǎn)累計計提的折舊額(包含2015年6月)=1000/10×3=300(萬元),轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認的其他綜合收益=1000-(1000-300)=300(萬元)。

  2015年6月30日

  借:投資性房地產(chǎn)——成本              1000

  累計折舊                     300

  貸:固定資產(chǎn)                    1000

  其他綜合收益                   300

  (2)2015年12月31日該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1100萬元,其計稅基礎(chǔ)=1000-300-1000/10×6/12=650(萬元),形成應(yīng)納稅暫時性差異=1100-650=450(萬元),應(yīng)確認遞延所得稅負債=450×25%=112.5(萬元)。

  (3)2015年12月31日確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動:

  借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動           100

  貸:公允價值變動損益                 100

  確認暫時性差異相關(guān)的所得稅:

  借:其他綜合收益                   75

  所得稅費用                   37.5

  貸:遞延所得稅負債                 112.5

  【解題思路】

  (1)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量,轉(zhuǎn)換日其公允價值與原賬面價值產(chǎn)生的貸方差額計入其他綜合收益。

  (2)該項投資性房地產(chǎn)系2015年6月30日形成,采用公允價值模式進行后續(xù)計量,由于期末采用公允價值計量,則2015年12月31日其賬面價值即公允價值;計稅基礎(chǔ)以歷史成本為基礎(chǔ)確定(固定資產(chǎn)相同),即按照稅法上對固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊,那么賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異,乘以適用的所得稅稅率就是確認的遞延所得稅負債。

  (3)2015年12月31日形成的應(yīng)納稅暫時性差異450萬元,其中300萬元是由于轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值計入其他綜合收益形成的,所以該部分暫時性差異確認相關(guān)的遞延所得稅負債對應(yīng)其他綜合收益的金額=300×25%=75(萬元);2015年下半年會計確認公允價值變動損益100萬元和稅法按期計提折舊50萬元(1000/10×6/12),形成的應(yīng)納稅暫時性差異150萬元是與損益相關(guān)的,確認相關(guān)的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元),對應(yīng)所得稅費用。

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