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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十四章　所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　【例題.計(jì)算分析題】甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2015年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性出租且以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;截止2015年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備;轉(zhuǎn)換日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。2015年12月31日，其公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。假定稅法對(duì)該房產(chǎn)按期計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會(huì)計(jì)核算相同。

　　要求：

　　(1)編制2015年6月30日自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2015年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。

　　(3)編制2015年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)至2015年6月30日該自用房產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊額(包含2015年6月)=1000/10×3=300(萬(wàn)元)，轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1000-(1000-300)=300(萬(wàn)元)。

　　2015年6月30日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)2015年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-300-1000/10×6/12=650(萬(wàn)元)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1100-650=450(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=450×25%=112.5(萬(wàn)元)。

　　(3)2015年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　確認(rèn)暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　【解題思路】

　　(1)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值產(chǎn)生的貸方差額計(jì)入其他綜合收益。

　　(2)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)系2015年6月30日形成，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，由于期末采用公允價(jià)值計(jì)量，則2015年12月31日其賬面價(jià)值即公允價(jià)值;計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為基礎(chǔ)確定(固定資產(chǎn)相同)，即按照稅法上對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，那么賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以適用的所得稅稅率就是確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。

　　(3)2015年12月31日形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異450萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元是由于轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值計(jì)入其他綜合收益形成的，所以該部分暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=300×25%=75(萬(wàn)元);2015年下半年會(huì)計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元和稅法按期計(jì)提折舊50萬(wàn)元(1000/10×6/12)，形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異150萬(wàn)元是與損益相關(guān)的，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用。

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