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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十八章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【知識(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【綜合題】甲公司是一家上市公司，有關(guān)資料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場(chǎng)價(jià)格為5元，甲公司另支付券商傭金、手續(xù)費(fèi)500萬元。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。

　　(2)乙公司2015年1月1日(購(gòu)買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤(rùn)為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為20000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000萬元。

　　(3)乙公司2015年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，2015年12月31日其公允價(jià)值為1400萬元。除上述事項(xiàng)外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(4)截至2015年12月31日，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨當(dāng)年已對(duì)外銷售80%。

　　(5)2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)列示如下：

　?、?015年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價(jià)值為3500萬元，2015年12月31日的公允價(jià)值為3700萬元。該辦公樓于2014年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊。

　?、?015年7月10日，甲公司將其原值為500萬元，賬面價(jià)值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元(含增值稅24萬元)的價(jià)格出售給乙公司，甲公司未收款。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。2015年11月30日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司用一批存貨抵償上述應(yīng)付賬款424萬元，該批存貨成本為280萬元，公允價(jià)值為300萬元，甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出73萬元，乙公司確認(rèn)資本公積73萬元。至2015年12月31日，甲公司將該商品的40%對(duì)外銷售，對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。

　　假定

　　(1)不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);

　　(2)不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算合并商譽(yù)的金額。

　　(3)編制2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(4)編制2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　50000(5×10000)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)

　　乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(萬元)，合并商譽(yù)=50000-64750×70%=4675(萬元)。

　　(3)

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　1000(21000-20000)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　 250(1000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 800(1000×80%)

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　200(800×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(4)

　　乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　3080(4400×70%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　1400(2000×70%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　[(1400-1000)×(1-25%)×70%]

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　(5)

　?、倌腹鹃L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　資本公積　　　　　　　　　　　50750(50000+1000-250)

　　其他綜合收益　　　　　　300[(1400-1000)×(1-25%)]

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 900(400+500)

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 5500(3600+4400-500-2000)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4675

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　 51890(50000+3080-1400+210)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 20235

　　[(10000+50750+300+900+5500)×30%]

　?、谕顿Y收益與利潤(rùn)分配抵銷

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　1320(4400×30%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　2000

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

　　借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　1400(2000×70%)

　?、軆?nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　2925(3000-3000÷20×6/12)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 575

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 200(3700-3500)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　150(3000÷20)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　231.25

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 143.75(575×25%)

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　87.5[(200+150)×25%]

　?、輧?nèi)部無形資產(chǎn)以及債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　40[(424-24)-360]

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　9[(40-4)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　12[(300-280)×60%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 3(12×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　2.7[(12-3)×30%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.7

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