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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

　　【知識(shí)點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

　　【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與審計(jì)項(xiàng)目組利用甲公司內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對(duì)于確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是必要的。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組在本次審計(jì)中不利用內(nèi)部審計(jì)的某方面工作，故在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)不擬考慮內(nèi)部審計(jì)的這部分活動(dòng)。

　　(3)甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于2014年年末對(duì)其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行了全面評(píng)估。審計(jì)項(xiàng)目組擬利用內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的該項(xiàng)工作，不再另行評(píng)估。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下兩方面考慮并確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)項(xiàng)目組擬實(shí)施的審計(jì)程序的預(yù)期影響：1)內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍;2)針對(duì)特定類(lèi)別的交易、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員專(zhuān)門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)并實(shí)施特定審計(jì)程序，以確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。

　　要求：

　　(1)針對(duì)情況(1)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

　　(2)假定上述第(2)至(5)項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)

　?、賰?nèi)部審計(jì)的活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督、復(fù)核和記錄;

　　②是否存在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊(cè)或其他類(lèi)似文件、工作方案和內(nèi)部審計(jì)工作底稿。

　　(2)

　　情況(2)不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其在內(nèi)部控制中的作用，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)程序的影響。

　　情況(3)不恰當(dāng)。評(píng)估會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)均需要職業(yè)判斷，應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)執(zhí)行，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。

　　情況(4)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)考慮在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度。

　　情況(5)不恰當(dāng)。對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)并實(shí)施特定審計(jì)程序的目的是確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

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