2017注會《審計》每日一大題：識別和評估重大錯報風(fēng)險

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2017-10-11 14:50:25

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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計》第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計

　　【知識點(diǎn)】識別和評估重大錯報風(fēng)險

　　【簡答題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2016年度財務(wù)報表。審計項(xiàng)目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在實(shí)施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，項(xiàng)目組成員擬了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求等內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

　　(2)在與會計估計相關(guān)的情況沒有發(fā)生變化或沒有出現(xiàn)新的信息時，項(xiàng)目組成員認(rèn)為考慮會計估計或其估計方法自上期以來發(fā)生的變化不是必要的。

　　(3)項(xiàng)目組對甲公司某項(xiàng)在建工程減值準(zhǔn)備做出的區(qū)間估計為100萬元至120萬元之間，且認(rèn)為使用區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于管理層的點(diǎn)估計為110萬元，項(xiàng)目組成員認(rèn)為錯報不小于10萬元。

　　(4)由于甲公司管理層已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對具有特別風(fēng)險的會計估計進(jìn)行了披露，項(xiàng)目組成員認(rèn)為沒有必要評價甲公司對估計不確定性的披露是否充分。

　　(5)針對某項(xiàng)公允價值會計估計，甲公司使用的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致。項(xiàng)目組成員擬將其視為與會計估計相關(guān)的管理層偏向的跡象記錄于審計工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)項(xiàng)，指出項(xiàng)目組成員還需要了解哪些內(nèi)容。

　　(2)針對上述情況(2)至(5)，逐項(xiàng)指出審計項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

　　【答案】

　　(1)

　　項(xiàng)目組成員還應(yīng)當(dāng)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計以及管理層如何作出會計估計。

　　(2)

　　情況(2)不恰當(dāng)。在情況沒有發(fā)生變化或沒有出現(xiàn)新的信息時，對會計估計或估計方法作出改變是武斷的?？紤]會計估計或其估計方法自上期以來發(fā)生的變化是非常重要的。

　　情況(3)不恰當(dāng)。管理層的點(diǎn)估計落入注冊會計師的區(qū)間估計范圍內(nèi)，表明管理層的點(diǎn)估計得到審計證據(jù)的支持，不構(gòu)成錯報。

　　情況(4)不恰當(dāng)。對具有特別風(fēng)險的會計估計，即使已按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行了披露，注冊會計師仍可能根據(jù)所涉及的情況和事實(shí)認(rèn)為對估計不確定性的披露不充分。

　　情況(5)恰當(dāng)。[與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的可能存在管理層偏向的跡象形成審計工作底稿]

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