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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)

　　【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)承接了上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)項(xiàng)目組成員擬向管理層詢問甲公司和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)，以了解甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　(2)如果識(shí)別出甲公司存在超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，項(xiàng)目組成員應(yīng)根據(jù)對(duì)甲公司及其環(huán)境的了解并合理運(yùn)用職業(yè)判斷，討論該交易是否導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)甲公司2014年度與其關(guān)聯(lián)方在重大銷售合同期限屆滿前變更合同的關(guān)鍵條款。項(xiàng)目組成員要求討論該項(xiàng)交易是否超出正常經(jīng)營(yíng)過程，項(xiàng)目合伙人認(rèn)為沒有跡象表明該項(xiàng)交易超出正常經(jīng)營(yíng)過程，也不會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)有證據(jù)顯示甲公司的某具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方過度干涉甲公司重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，審計(jì)項(xiàng)目組成員據(jù)此認(rèn)為這可能表明甲公司存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目合伙人要求項(xiàng)目組成員在識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易后，應(yīng)當(dāng)立即實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序，并將所形成結(jié)論告知其他項(xiàng)目組成員。

　　(6)在檢查甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的附注資料時(shí)，項(xiàng)目合伙人認(rèn)為甲公司管理層對(duì)某項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露不清楚，違反了列報(bào)與披露的完整性認(rèn)定。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述第(1)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)針對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易向甲公司管理層詢問哪些事項(xiàng)。

　　(2)針對(duì)上述第(2)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組成員的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：還應(yīng)當(dāng)詢問關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化;甲公司在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。

　　針對(duì)要求(2)：

　　事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出甲公司正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)(3)不恰當(dāng)。在重大合同期限屆滿前修改關(guān)鍵合同條款屬于交易超出正常經(jīng)營(yíng)過程的跡象，表明該項(xiàng)交易可能屬于超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，進(jìn)而導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)(4)恰當(dāng)。

　　事項(xiàng)(5)不恰當(dāng)。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。

　　事項(xiàng)(6)不恰當(dāng)。所述情況表明管理層違反了列報(bào)與披露的分類和可理解性認(rèn)定。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考的路或許孤單或許辛苦，同學(xué)們不要擔(dān)心，現(xiàn)在的汗水一定可以澆灌出光明的未來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就在前方，我們一起加油。注會(huì)準(zhǔn)考證打印入口已經(jīng)開通，打印時(shí)間是9月18日-30日/10月9日-11日，一定要記得及時(shí)打印。