2017年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考正在進(jìn)行中，為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家總結(jié)中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(17%、11%、6%)

　　(二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算(3%、5%)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)政稅收》科目 第四章 貨物和勞務(wù)稅制度

　　第一節(jié) 增值稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(17%、11%、6%)

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

　　1.銷項(xiàng)稅額=不含稅銷項(xiàng)稅額×稅率

　　=[含稅銷售額÷(1+稅率)]×稅率

　　【提示】在增值稅的計(jì)算征收中，只有一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)和使用銷項(xiàng)稅額。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(4項(xiàng))

　　1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　3)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅;

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買價(jià)款×扣除率(11%)

　　4)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　【例題·單選題】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2017年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開具的普通發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.2

　　C.2.3

　　D.2.2

　　【答案】D

　　【解析】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×11%=2.2萬(wàn)元。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)間

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)繳款書后，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2017年7月1號(hào)起改為360日)

　　(3)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形(未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額)

　　1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(含交際應(yīng)酬消費(fèi))的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);

　　其中：涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

　　3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)可以)、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

　　4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù);

　　5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù);

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　【提示】以上非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力(如自然災(zāi)害)毀損或者發(fā)生合理?yè)p耗，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　6)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù);

　　7)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)咨詢費(fèi)等費(fèi)用;

　　8)使用一般方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的;

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額)÷當(dāng)月全部銷售額

　　9)有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票;

　?、僖话慵{稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

　?、诔鲋刀悓?shí)施細(xì)則第29條規(guī)定(允許按小規(guī)模納稅人納稅)外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　10)扣稅憑證不合格的。

　　【例題·單選題】非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅種扣除，其中非正常損失是指( )。(2016)

　　A.自然災(zāi)害損失

　　B.購(gòu)進(jìn)貨物滯銷過(guò)期報(bào)廢損失

　　C.合理?yè)p失

　　D.因管理不善造成被盜、丟失、腐爛變質(zhì)的損失

　　【答案】D

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　　1)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途(用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形)，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;

　　2)一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(5)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

　　1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;

　　2)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵稅額增值稅欠稅問(wèn)題的規(guī)定：

　?、賹?duì)納稅人因銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

　?、诩{稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　a：欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”;

　　b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。

　　【提示】選擇期末留抵稅額與增值稅欠稅稅額較小者。

　　【例題·單選題】下列貨物中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的是( )。(2016)

　　A.發(fā)給本企業(yè)職工的自產(chǎn)產(chǎn)品所耗的購(gòu)進(jìn)貨物

　　B.用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物

　　C.分配給投資者的購(gòu)進(jìn)貨物

　　D.無(wú)償贈(zèng)送給某單位的購(gòu)進(jìn)貨物

　　【答案】B

　　(二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算(3%、5%)

　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　【例題·單選題】某個(gè)體零售戶于2009年3月份購(gòu)進(jìn)一批貨物，含稅進(jìn)價(jià)為11.7萬(wàn)元。當(dāng)月將其中一部分貨物銷售給某賓館，開出的普通發(fā)票上注明的貨款金額為80萬(wàn)元。則該個(gè)體零售戶當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為( )元。

　　A.4.52

　　B.3.08

　　C.2.82

　　D.2.33

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納增值稅=80÷(1+3%)×3%=2.33萬(wàn)元

　　2.銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　【鏈接】

　　3.全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的規(guī)定

　　(1)小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和加外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額(差額納稅)，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn))，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　(4)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅;

　　(5)其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買的住房)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　(6)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房)，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　(7)其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　(8)個(gè)人(個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　【總結(jié)】不動(dòng)產(chǎn)租、售征收率均為5%。

　　【例題·單選題】某建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年6月份總包一項(xiàng)工程，含增值稅總包價(jià)款為41200元，分包價(jià)款為26000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )元。

　　A.1951.8

　　B.1600

　　C.1000

　　D.442.72

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納增值稅=(41200-26000)÷(1+3%)×3%=442.72元

　　4.全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后一般納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的規(guī)定

　　(1)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后，一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　1)公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車);

　　2)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán));

　　3)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù);

　　4)以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù);

　　5)納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同;

　　6)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入;

　　7)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn);

　　【提示】非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，可以參照上述規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　8)一般納稅人提供教育輔助服務(wù)。

　　(2)建筑服務(wù)

　　1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;

　　清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù);

　　2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程;

　　3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)稅;

　　建筑工程老項(xiàng)目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　4)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算繳納稅額。納稅人按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)(無(wú)需再繳稅款)。

　　(3)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　1)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào);

　　2)一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào);

　　3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目(2016年4月30日前)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅;

　　4)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率繳納增值稅。

　　【提示】一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　(4)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

　　1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　2)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取營(yíng)改增試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額(正常應(yīng)是5%);(開工日期在2016年4月30日前的高速公路)

　　3)一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【總結(jié)】租、售不動(dòng)產(chǎn)征收率5%，除以下例外：

　　1.個(gè)人出租住房，征收率減按1.5%計(jì)算。

　　2.試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算(本章第三節(jié)講解)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　今天的成功是因?yàn)樽蛱斓姆e累，明天的成功則依賴于今天的努力。一分耕耘，一分收獲。祝大家2017中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試輕松過(guò)關(guān)!更多習(xí)題歡迎查看：2017年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試試題匯總。

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