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2017中級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》精編考點:應(yīng)納稅額的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：張銳2017-10-11 15:05:46

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　　2017年中級經(jīng)濟(jì)師考試備考正在進(jìn)行中，為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家總結(jié)中級經(jīng)濟(jì)師財政稅收知識點：應(yīng)納稅額的計算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(17%、11%、6%)

　　(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計算(3%、5%)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財政稅收》科目第四章貨物和勞務(wù)稅制度

　　第一節(jié) 增值稅

　　【知識點】：增值稅

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(17%、11%、6%)

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅

　　1.銷項稅額=不含稅銷項稅額×稅率

　　=[含稅銷售額÷(1+稅率)]×稅率

　　【提示】在增值稅的計算征收中，只有一般納稅人才會出現(xiàn)和使用銷項稅額。

　　2.進(jìn)項稅額

　　(1)準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅額(4項)

　　1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　3)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進(jìn)項稅;

　　進(jìn)項稅額=購買價款×扣除率(11%)

　　4)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　【例題·單選題】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2017年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為( )萬元。

　　A.0

　　B.2

　　C.2.3

　　D.2.2

　　【答案】D

　　【解析】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=20×11%=2.2萬元。

　　(2)進(jìn)項稅額的申報抵扣時間

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)繳款書后，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。(2017年7月1號起改為360日)

　　(3)不得抵扣進(jìn)項稅的情形(未產(chǎn)生銷項稅額)

　　1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(含交際應(yīng)酬消費)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);

　　其中：涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　2)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

　　3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)可以)、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

　　4)非正常損失的不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù);

　　5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù);

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　【提示】以上非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力(如自然災(zāi)害)毀損或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　6)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù);

　　7)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費咨詢費等費用;

　　8)使用一般方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的;

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)月免稅項目+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額)÷當(dāng)月全部銷售額

　　9)有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用專用發(fā)票;

　　①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

　　②除增值稅實施細(xì)則第29條規(guī)定(允許按小規(guī)模納稅人納稅)外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　10)扣稅憑證不合格的。

　　【例題·單選題】非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅不得從銷項稅種扣除，其中非正常損失是指( )。(2016)

　　A.自然災(zāi)害損失

　　B.購進(jìn)貨物滯銷過期報廢損失

　　C.合理損失

　　D.因管理不善造成被盜、丟失、腐爛變質(zhì)的損失

　　【答案】D

　　(4)進(jìn)項稅額的扣減

　　1)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途(用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額的情形)，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減;

　　2)一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

　　(5)進(jìn)項稅額不足抵扣的處理

　　1)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;

　　2)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：

　　①對納稅人因銷項稅小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

　?、诩{稅人發(fā)生進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：

　　a：欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”;

　　b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”。

　　【提示】選擇期末留抵稅額與增值稅欠稅稅額較小者。

　　【例題·單選題】下列貨物中，其進(jìn)項稅額不得抵扣的是( )。(2016)

　　A.發(fā)給本企業(yè)職工的自產(chǎn)產(chǎn)品所耗的購進(jìn)貨物

　　B.用于集體福利的購進(jìn)貨物

　　C.分配給投資者的購進(jìn)貨物

　　D.無償贈送給某單位的購進(jìn)貨物

　　【答案】B

　　(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計算(3%、5%)

　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額。(不得抵扣進(jìn)項稅額)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　【例題·單選題】某個體零售戶于2009年3月份購進(jìn)一批貨物，含稅進(jìn)價為11.7萬元。當(dāng)月將其中一部分貨物銷售給某賓館，開出的普通發(fā)票上注明的貨款金額為80萬元。則該個體零售戶當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為( )元。

　　A.4.52

　　B.3.08

　　C.2.82

　　D.2.33

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納增值稅=80÷(1+3%)×3%=2.33萬元

　　2.銷售自己使用過的物品和舊貨，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人

　　【鏈接】

　　3.全面推開營改增試點實施后小規(guī)模納稅人按簡易方法計稅的規(guī)定

　　(1)小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和加外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額(差額納稅)，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額;

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個體工商戶銷售購買的住房其他個人銷售不動產(chǎn))，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額;

　　(4)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅;

　　(5)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額;

　　(6)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房)，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額;

　　(7)其他個人出租其取得的不動產(chǎn)(不含住房)，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額;

　　(8)個人(個體工商戶和其他個人)出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

　　【總結(jié)】不動產(chǎn)租、售征收率均為5%。

　　【例題·單選題】某建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年6月份總包一項工程，含增值稅總包價款為41200元，分包價款為26000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )元。

　　A.1951.8

　　B.1600

　　C.1000

　　D.442.72

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納增值稅=(41200-26000)÷(1+3%)×3%=442.72元

　　4.全面推開營改增試點實施后一般納稅人按簡易方法計稅的規(guī)定

　　(1)全面推開營改增試點實施后，一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易方法計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅：

　　1)公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車);

　　2)經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán));

　　3)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù);

　　4)以納入營改增試點之前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù);

　　5)納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同;

　　6)中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入;

　　7)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn);

　　【提示】非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　8)一般納稅人提供教育輔助服務(wù)。

　　(2)建筑服務(wù)

　　1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅;

　　清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù);

　　2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅;

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程;

　　3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%的征收率計稅;

　　建筑工程老項目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　4)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算繳納稅額。納稅人按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報(無需再繳稅款)。

　　(3)銷售不動產(chǎn)

　　1)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報;

　　2)一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報;

　　3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目(2016年4月30日前)，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅;

　　4)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率繳納增值稅。

　　【提示】一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。

　　(4)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

　　1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額;

　　納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　2)公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取營改增試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額(正常應(yīng)是5%);(開工日期在2016年4月30日前的高速公路)

　　3)一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)、與機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　【總結(jié)】租、售不動產(chǎn)征收率5%，除以下例外：

　　1.個人出租住房，征收率減按1.5%計算。

　　2.試點前開工的高速公路的車輛通行費，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算(本章第三節(jié)講解)