誠信

1.注冊會計師如果認為鑒證客戶的業(yè)務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

（1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述

（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息

2.注冊會計師如果注意到已與鑒證客戶有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連

3.注冊會計師如果依據(jù)執(zhí)業(yè)準則對鑒證業(yè)務中有問題的信息出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，則不被視為違反誠信原則

獨立性

1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性

2.會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性

客觀和公正

公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷

專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注

1.獲取和保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平

2.保持應有的關(guān)注，做到勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務

保密

注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信息

2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

【提示】注冊會計師在下列情況下披露“涉密信息”屬于例外情形，不屬于“泄密”，包括：

（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；

（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

良好的職業(yè)

行為

注冊會計師應當誠實、實事求是，不得有下列行為：

1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗

2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

1.自身利益

（1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益

（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶

（3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系

（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶

（5）鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶

（6）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議

（7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤

2.自我評價

（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告

（2）會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計業(yè)務的對象

（3）鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員

（4）鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響

（5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響審計對象信息的其他服務續(xù)表

3.過度推介

（1）會計師事務所推介審計客戶的股份

（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人

4.密切關(guān)系

（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員

（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響

（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人

（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待

（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關(guān)系

5.外在壓力

（1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關(guān)系的威脅

（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務

（3）客戶威脅將起訴會計師事務所

（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍

（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力

（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升

1.利益沖突的情形

（1）注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響

（2）注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響

2.評價不利影響的嚴重程度

（1）注冊會計師應當評價利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/span>

（2）在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊會計師應當評價其所產(chǎn)生不利影響的嚴重程度

3.防范措施

（1）如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務

（2）如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務

（3）如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務

（4）分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務

（5）實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作

（6）向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引

（7）要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議

（8）由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況續(xù)表

4.無法消除或降低不利影響時的決策

如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴嫀煈斁芙^承接某一特定業(yè)務，或者解除一個或多個存在沖突的業(yè)務約定

1.評價因素

如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度，取決于業(yè)務的具體情況，以及為提供第二次意見所能獲得的所有相關(guān)事實及證據(jù)

2.防范措施

（1）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通

（2）在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性

（3）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

3.考慮是否提供第二次意見

如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見

1.收費報價過低

在承接業(yè)務時，如果收費報價過低，可能導致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行業(yè)務，從而對專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響

（1）會計師事務所應當確保在提供專業(yè)服務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害

（2）使客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎(chǔ)

2.或有收費

（1）業(yè)務的性質(zhì)

（2）可能的收費金額區(qū)間

（3）確定收費的基礎(chǔ)

（4）是否由獨立第三方復核交易和提供服務的結(jié)果

（1）預先就收費的基礎(chǔ)與客戶達成書面協(xié)議

（2）向預期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ)

（3）實施質(zhì)量控制政策和程序

（4）由獨立第三方復核注冊會計師已執(zhí)行的工作

3.收取介紹費或傭金

注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響

導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/span>

明確禁止

注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金

4.支付業(yè)務介紹費

注冊會計師為獲得客戶而支付業(yè)務介紹費，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響

導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/span>

明確禁止

注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務介紹費