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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點(diǎn)1】公眾利益實(shí)體

　　【考點(diǎn)2】關(guān)聯(lián)實(shí)體

　　【考點(diǎn)3】業(yè)務(wù)期間

　　【考點(diǎn)4】經(jīng)濟(jì)利益種類

　　【考點(diǎn)5】家庭和私人關(guān)系

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十三章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求的內(nèi)容　

　　【考點(diǎn)1】公眾利益實(shí)體

　　(一)公眾利益實(shí)體的涵蓋范圍

　　公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體;

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。

　　具體來說，公眾利益實(shí)體包括：

　　(1)上市公司;

　　(2)大型非上市金融企業(yè);

　　(3)債券掛牌交易的實(shí)體;

　　(4)擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者。

　　(二)對公眾利益實(shí)體的判斷因素

　　如果其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者(包括其管理層、股東、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、利益相關(guān)者、政府、特殊利益團(tuán)體和媒體等)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對待。需要考慮的因素包括：

　　1.實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)(如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù));

　　2.實(shí)體的規(guī)模;

　　3.員工的數(shù)量。

　　【考點(diǎn)2】關(guān)聯(lián)實(shí)體

　　(一)關(guān)聯(lián)實(shí)體與審計(jì)客戶

　　1.如果審計(jì)客戶是上市公司，審計(jì)客戶(被審計(jì)單位)包括該客戶所有的“關(guān)聯(lián)實(shí)體”。

　　2.如果審計(jì)客戶不是上市公司，審計(jì)客戶(被審計(jì)單位)僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。

　　【提示】本章討論的審計(jì)客戶均屬于上市公司。

　　(二)關(guān)聯(lián)實(shí)體類別

　　1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對該實(shí)體重要;

　　2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實(shí)體重要;

　　3.受到客戶直接或間接控制的實(shí)體;

　　4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)重要;

　　5.與客戶處于同一控制下的實(shí)體(即“姐妹實(shí)體”)，并且該姐妹實(shí)體和客戶對其控制方均重要。

　　【考點(diǎn)3】業(yè)務(wù)期間

　　(一)定義

　　1.業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。

　　2.如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　(二)業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間的獨(dú)立性要求

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。

　　(三)業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間的關(guān)系

　　如圖所示，假設(shè)ABC會計(jì)師事務(wù)所于2014年3月1日首次接受委托，承接甲上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，這項(xiàng)工作將從2014年3月1日開始實(shí)施并持續(xù)到2015年4月6日，根據(jù)ABC事務(wù)所的該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，則：

　　1.業(yè)務(wù)期間

　　如圖所示，業(yè)務(wù)期間是2014年3月1日至審計(jì)報(bào)告出具之日的2015年4月6日;如果ABC事務(wù)所擬繼續(xù)審計(jì)甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表，則業(yè)務(wù)期間將會延伸至2016年，以此類推，繼續(xù)后延。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間

　　如圖所示，財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間是2014年1月1日至2014年12月31日。

　　3.保持獨(dú)立性的期間要求

　　如圖所示，ABC事務(wù)所審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間”獨(dú)立于甲公司，即ABC事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在2014年1月1日至2015年4月6日之間獨(dú)立于甲公司。

　　如果ABC事務(wù)所考慮繼續(xù)審計(jì)2015年甚至以后年度財(cái)務(wù)報(bào)表，則ABC事務(wù)所保持獨(dú)立性的時(shí)間的起點(diǎn)是自2014年1月1日，終點(diǎn)是最后一年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日和終止審計(jì)甲公司業(yè)務(wù)約定兩者孰晚之日。

　　(四)不能向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)的業(yè)務(wù)期間

　　如果一個(gè)實(shí)體委托會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

　　2.以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。

　　如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　如圖所示，如果會計(jì)師事務(wù)所在2014年1月1日至2014年3月1日期間為其審計(jì)客戶提供了不被允許的非鑒證服務(wù)，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　3.防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;

　　(2)必要時(shí)由其他的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　【考點(diǎn)4】經(jīng)濟(jì)利益種類

　　【考點(diǎn)5】家庭和私人關(guān)系

　　(一)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的“董、高、特”(調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組)

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。

　　(二)審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的“董、高、特”

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系;

　　2.其他近親屬在客戶中的職位;

　　3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　防范措施主要包括：

　　1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。

　　(三)審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶重要職位的人員存在密切關(guān)系

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。擁有此類關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。

　　不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.該員工與審計(jì)項(xiàng)目組成員的關(guān)系;

　　2.該員工在客戶中的職位;

　　3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　防范措施主要包括：

　　1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。

　　(四)針對審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工的考慮

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　會計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系(包括“兜底”條款的密切關(guān)系);

　　2.該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響;

　　3.該合伙人或員工在會計(jì)師事務(wù)所中的角色;

　　4.董事、高級管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位。

　　防范措施主要包括：

　　1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響;

　　2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。

　　【考點(diǎn)6】與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　(一)一般規(guī)定

　　1.“前任合伙人、前任成員”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”

　　(1)禁止的情況

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組“前任成員或會計(jì)師事務(wù)所前任合伙人”加入審計(jì)客戶，擔(dān)任“董、高、特”，并且與會計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　(2)允許的情況

　　會計(jì)師事務(wù)所“前任合伙人、前任成員”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”，如果同時(shí)滿足下列條件，將不被視為損害獨(dú)立性：

　?、佟扒叭魏匣锶恕⑶叭纬蓡T”無權(quán)從會計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計(jì)師事務(wù)所不重要);

　?、凇扒叭魏匣锶?、前任成員”未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。

　　(3)其他情況

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組“前任合伙人、前任成員”加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但“前任合伙人、前任成員”與會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　?、佟扒叭魏匣锶?、前任成員”在審計(jì)客戶中的職位;

　　②“前任合伙人、前任成員”在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度;

　?、邸扒叭魏匣锶?、前任成員”離開會計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長短;

　?、堋扒叭魏匣锶?、前任成員”以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會計(jì)師事務(wù)所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負(fù)責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?/p>

　?、傩薷膶徲?jì)計(jì)劃;

　　②向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員;

　?、塾蓪徲?jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。

　　2.加入潛在客戶

　　如果會計(jì)師事務(wù)所“前任合伙人”加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)對獨(dú)立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　3.與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶

　　(1)如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(2)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。

　　(3)在接到報(bào)告后，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?/p>

　?、賹⒃摮蓡T調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　②由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。

　　(二)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　如果某會計(jì)師事務(wù)所的“前任合伙人”加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”，將因密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。為了降低對獨(dú)立性的不利影響，職業(yè)道德守則分別從“關(guān)鍵審計(jì)合伙人、前任高級合伙人、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶”三種情況討論防范措施。

　　1.“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”的“冷卻期”要求

　　如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任“董、高、特”，將因密切關(guān)系或外在壓力(注：有密切關(guān)系)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員。

　　【提示】關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。

　　2.“前任高級合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”的“冷卻期”要求

　　如果會計(jì)師事務(wù)所前任高級合伙人(或管理合伙人，或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任“董、高、特”，將因外在壓力(注：沒有密切關(guān)系)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　為了降低外在壓力對獨(dú)立性的不利影響，職業(yè)道德守則提出了“冷卻期”要求。

　　【提示】這里的“前任高級合伙人”的“冷卻期”與前面“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”的“冷卻期”時(shí)間要求不同，這里的“冷卻期”只要求“離職已超過12個(gè)月”。

　　3.因企業(yè)合并導(dǎo)致前任成員加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位，對前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”無“冷卻期”要求

　　如果前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”同時(shí)滿足下列條件，則不被視為獨(dú)立性受到損害：

　　(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計(jì)師事務(wù)所不重要);

　　(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動;

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。

　　注會備考沖刺已經(jīng)開始，制定一個(gè)合理的注會學(xué)習(xí)計(jì)劃能夠幫助大家提高備考效率，輕松過關(guān)!

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