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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第二十三章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

　　【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

　　【簡(jiǎn)答題】甲銀行是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司和L會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)過程中存在下列事項(xiàng)：

　　(1)為了提高審計(jì)的質(zhì)量，甲銀行和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所約定，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以查出的錯(cuò)報(bào)為標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)收費(fèi)的金額等于資產(chǎn)錯(cuò)報(bào)總額的5%。

　　(2)乙基金公司是甲銀行聯(lián)營企業(yè)。XYZ咨詢公司為乙公司提供了資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)，并由乙公司承擔(dān)管理層職責(zé)。乙基金公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

　　(3)由于甲銀行財(cái)務(wù)部工作繁忙，從ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借調(diào)了一名非審計(jì)項(xiàng)目組成員，將甲公司主管會(huì)計(jì)已記錄的交易過入總賬。

　　(4)項(xiàng)目組成員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子通過繼承獲得了其父親遺留的甲銀行的10萬元的股票期權(quán)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子準(zhǔn)備在出具審計(jì)報(bào)告前夕處置股票期權(quán)。

　　(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2014、2015年來源于甲銀行及其關(guān)聯(lián)實(shí)體審計(jì)收費(fèi)為180、200萬元，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)總額為1620、1800萬元;2014、2015年來源于甲銀行及其關(guān)聯(lián)實(shí)體所有業(yè)務(wù)收費(fèi)為270、300萬元，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有業(yè)務(wù)收費(fèi)總額為1790、1990萬元。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定派經(jīng)驗(yàn)豐富的副主任會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人。甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)結(jié)束后，簽訂了2016年審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　(6)2015年，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從甲銀行取得5000萬元的三年期貸款，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供獨(dú)立的外部質(zhì)量控制復(fù)核。

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員是否符合中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定;如認(rèn)為不符合，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不符合。收費(fèi)多少取決于錯(cuò)報(bào)的多少，屬于或有收費(fèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排。

　　(2)不符合。乙基金公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體，雖然乙公司管理層承擔(dān)責(zé)任，但是該服務(wù)可能會(huì)影響甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，構(gòu)成審計(jì)對(duì)象，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(3)不符合。甲銀行屬于公眾利益實(shí)體，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息的服務(wù)。

　　(4)不符合。項(xiàng)目組成員的妻子通過繼承，在甲銀行擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前，就應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

　　(5)不符合。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從甲銀行收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向甲銀行治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇其他事務(wù)所進(jìn)行2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核或者發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核，以將不利影響降低至可接受的水平。

　　(6)符合。

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