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2017《財務與會計》基礎考點:資產(chǎn)減值損失的賬務處理

來源:東奧會計在線責編:吳海燕2017-10-13 16:40:33

  稅務師考試臨近,《財務與會計》科目的知識點大家掌握了嗎?今天小編給大家整理的是《財務與會計》基礎考點:資產(chǎn)減值損失的賬務處理

  【內(nèi)容導航】

  資產(chǎn)減值損失的賬務處理

  【所屬章節(jié)】

  本知識點屬于《財務與會計》第十一章42講

  【知識點】資產(chǎn)減值損失的賬務處理

  資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:固定資產(chǎn)減值準備

  無形資產(chǎn)減值準備等

  應注意的問題:資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)。

  資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回。

  【教材例11-9】根據(jù)【例11-8】所提供的資料和計算結果,則該公司2×12年末應編制如下會計分錄:

  借:資產(chǎn)減值損失             39 760 000

  貸:固定資產(chǎn)減值準備           39 760 000

  【例題?多選題】下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備中,在相應資產(chǎn)持有期間內(nèi)因資產(chǎn)價值回升可以轉回的有(  )。(2011年)

  A.持有至到期投資減值準備

  B.可供出售金融資產(chǎn)減值準備

  C.固定資產(chǎn)減值準備

  D.無形資產(chǎn)減值準備

  E.長期股權投資減值準備

  【答案】AB

  【解析】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等所計提的減值準備,一經(jīng)計提,在以后持有期間不得轉回。

  【教材例11-10】2×15年1月1日,甲公司以銀行存款120萬元外購取得B特許權這一無形資產(chǎn)。根據(jù)相關規(guī)定,甲公司尚可使用B特許權的預計使用年限為6年,預計凈殘值為零,B特許權成本可以按直線法在6年內(nèi)攤銷。2×16年12月31日,由于與B特許權相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化,致使B特許權發(fā)生價值減損。甲公司據(jù)此估計其可收回金額為35萬元。假設不考慮所得稅及其他相關稅費的影響;無形資產(chǎn)的預計使用年限保持不變。

  根據(jù)上述資料,可以編制B特許權取得后,在整個使用年限共6年的會計分錄如下:

  (1)2×15年、2×16年攤銷B特許權無形資產(chǎn)賬面價值:

  借:管理費用                 200 000

  貸:累計攤銷                 200 000

  (2)2×16年計提B特許權無形資產(chǎn)減值準備:

  借:資產(chǎn)減值損失               450 000

  貸:無形資產(chǎn)減值準備——B特許權減值準備   450 000

  (3)2×17年至2×20年各年攤銷B特許權無形資產(chǎn)賬面價值:

  借:管理費用                 87 500

  貸:累計攤銷                 87 500

  (4)2×20年12且31日轉銷“無形資產(chǎn)——B特許權”和“無形資產(chǎn)減值準備——B特許權減值準備”的余額:

  借:無形資產(chǎn)減值準備——B特許權減值準備   450 000

  累計攤銷                 750 000

  貸:無形資產(chǎn)——B特許權          1 200 000

  【例題?單選題】甲公司2013年12月15日購入一臺入賬價值為200萬元的生產(chǎn)設備,購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用壽命為10年,預計凈殘值為12萬元。按照年限平均法計提折舊。2014年年末因出現(xiàn)減值跡象,甲公司對該設備進行減值測試,預計該設備的公允價值為110萬元,處置費用為26萬元,如果繼續(xù)使用,預計未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70萬元。假定原預計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。則2015年該生產(chǎn)設備應計提折舊額為(  )萬元。(2015年)

  A.6.35

  B.8.50

  C.8.00

  D.11.06

  【答案】C

  【解析】2014年計提減值準備前該設備賬面價值=200-(200-12)/10=181.2(萬元),可收回金額=110-26=84(萬元),2014年年末計提減值準備=181.2-84=97.2(萬元),計提減值準備后的賬面價值為84萬元;2015年設備應計提折舊金額=(84-12)/9=8(萬元)。

  【例題?多選題】下列關于無形資產(chǎn)的表述中,正確的有(  )。(2013年)

  A.企業(yè)為引進新技術、新產(chǎn)品進行宣傳的廣告費應計入無形資產(chǎn)的初始成本

  B.無法預見為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的無形資產(chǎn),應當視為其使用壽命不確定,按最高攤銷期限攤銷

  C.使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應攤銷金額為成本扣除預計凈殘值和已計提的減值準備后的金額

  D.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷

  E.無形資產(chǎn)的攤銷金額均應計入當期損益

  【答案】CD

  【解析】選項A應計入銷售費用;使用壽命不確定無形資產(chǎn)不攤銷,選項B錯誤;無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實現(xiàn)的,無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其它資產(chǎn)成本,選項E錯誤。

  【例題?單選題】甲公司2010年1月購入一項無形資產(chǎn)并投入使用,初始入賬價值為80萬元,預計攤銷期限為10年,釆用直線法攤銷。2010年12月31日和2011年12月31日,對該無形資產(chǎn)進行減值測試,預計可收回金額分別為67.5萬元和52萬元。假設該無形資產(chǎn)在計提減值準備后原預計攤銷期限和攤銷方法不變,則2012年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值是(  )萬元。(2013年)

  A.45.50

  B.48.75

  C.52.00

  D.56.50

  【答案】B

  【解析】2010年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=80-80/10=72(萬元),小于其可收回金額,應計提減值準備,計提減值準備后的賬面價值為67.5萬元,2011年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=67.5-67.5/9=60(萬元),小于其可收回金額52萬元,應計提減值準備,計提減值準備后的賬面價值為52萬元,2012年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=52-52/8×6/12=48.75(萬元)。

  【例題?單選題】 某公司在2009年6月1日購買一臺設備,成本為10 000元,預計使用年限為10年,預計凈殘值為500元,采用年限平均法計提折舊。2011年12月31 日,減值測試表明其可收回金額為3 000元。則該公司應在2011年資產(chǎn)負債表日確認的資產(chǎn)減值損失為(  )元。(2012年)

  A.4 150

  B.4 625

  C.4 750

  D.6 500

  【答案】B

  【解析】2011年末該設備的賬面價值=10 000-(10 000-500)/10×2.5=7 625(元)。則該公司應在2011年資產(chǎn)負債表日確認的資產(chǎn)減值損失=7 625-3 000=4 625(元)。

  應當注意,有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。此外,有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應的賬面價值比較,據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

  其中,資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)??偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值不能完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有關資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值問題,具體內(nèi)容可參見《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》有關規(guī)定。

  【例題?多選題】下列關于資產(chǎn)可收回金額的表述中,正確的有(  )。(2016年)

  A.對單項資產(chǎn)的可收回金額難以估計的,應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可回收金額

  B.預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時,應考慮籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

  C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時通常應當使用單一的折現(xiàn)率

  D.當資產(chǎn)的可收回金額大于該資產(chǎn)的賬面價值時,原計提的資產(chǎn)減值準備應當轉回

  E.資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確認

  【答案】ACE

  【解析】選項B,企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎,不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項D,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等屬于資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn),其減值一經(jīng)計提,在以后持有期間不得轉回。

  【例題?多選題】下列關于資產(chǎn)減值的表述中,正確的有(  )。(2015年)

  A.資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定

  B.因企業(yè)合并形成的商譽無論是否存在減值跡象,每年都應進行減值測試

  C.進行資產(chǎn)減值測試,難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

  D.各類資產(chǎn)減值損失除特別規(guī)定外,均應在利潤表的資產(chǎn)減值損失項目中予以反映

  E.有跡象表明某些總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應的賬面價值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認減值損失

  【答案】BCDE

  【解析】選項A,資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

  本章小結

  1.掌握固定資產(chǎn)入賬價值的確定;

  2.掌握固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊方法和折舊額的計算;

  3.掌握更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價值的計算;

  4.掌握固定資產(chǎn)處置損益的計算;

  5.掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置和報廢的賬務處理;

  6.掌握固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的判斷和賬務處理。

  雖然《財務與會計》的計算題較多,考生只要放平心態(tài),踏實學習一樣可以順利通過考試。更多知識點請關注2017年稅務師《財務與會計》考點匯總,小編期待大家的好消息。

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉載請注明來自東奧會計在線)


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