2017《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)考點：資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：吳海燕2017-10-13 16:40:33

　　稅務(wù)師考試臨近，《財務(wù)與會計》科目的知識點大家掌握了嗎？今天小編給大家整理的是《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)考點：資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十一章42講

　　【知識點】資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等

　　應(yīng)注意的問題：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【教材例11-9】根據(jù)【例11-8】所提供的資料和計算結(jié)果，則該公司2×12年末應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　39 760 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　39 760 000

　　【例題?多選題】下列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)因資產(chǎn)價值回升可以轉(zhuǎn)回的有(　　)。(2011年)

　　A.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　B.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　E.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【答案】AB

　　【解析】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等所計提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【教材例11-10】2×15年1月1日，甲公司以銀行存款120萬元外購取得B特許權(quán)這一無形資產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲公司尚可使用B特許權(quán)的預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零，B特許權(quán)成本可以按直線法在6年內(nèi)攤銷。2×16年12月31日，由于與B特許權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使B特許權(quán)發(fā)生價值減損。甲公司據(jù)此估計其可收回金額為35萬元。假設(shè)不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響;無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限保持不變。

　　根據(jù)上述資料，可以編制B特許權(quán)取得后，在整個使用年限共6年的會計分錄如下：

　　(1)2×15年、2×16年攤銷B特許權(quán)無形資產(chǎn)賬面價值：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(2)2×16年計提B特許權(quán)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B特許權(quán)減值準(zhǔn)備　　　450 000

　　(3)2×17年至2×20年各年攤銷B特許權(quán)無形資產(chǎn)賬面價值：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　(4)2×20年12且31日轉(zhuǎn)銷“無形資產(chǎn)——B特許權(quán)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B特許權(quán)減值準(zhǔn)備”的余額：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B特許權(quán)減值準(zhǔn)備　　　450 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　貸：無形資產(chǎn)——B特許權(quán)　　　　　　　　　　1 200 000

　　【例題?單選題】甲公司2013年12月15日購入一臺入賬價值為200萬元的生產(chǎn)設(shè)備，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為12萬元。按照年限平均法計提折舊。2014年年末因出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為110萬元，處置費用為26萬元，如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70萬元。假定原預(yù)計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。則2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提折舊額為(　　)萬元。(2015年)

　　A.6.35

　　B.8.50

　　C.8.00

　　D.11.06

　　【答案】C

　　【解析】2014年計提減值準(zhǔn)備前該設(shè)備賬面價值=200-(200-12)/10=181.2(萬元)，可收回金額=110-26=84(萬元)，2014年年末計提減值準(zhǔn)備=181.2-84=97.2(萬元)，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為84萬元;2015年設(shè)備應(yīng)計提折舊金額=(84-12)/9=8(萬元)。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的有(　　)。(2013年)

　　A.企業(yè)為引進(jìn)新技術(shù)、新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳的廣告費應(yīng)計入無形資產(chǎn)的初始成本

　　B.無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為其使用壽命不確定，按最高攤銷期限攤銷

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額為成本扣除預(yù)計凈殘值和已計提的減值準(zhǔn)備后的金額

　　D.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷

　　E.無形資產(chǎn)的攤銷金額均應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　【答案】CD

　　【解析】選項A應(yīng)計入銷售費用;使用壽命不確定無形資產(chǎn)不攤銷，選項B錯誤;無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其它資產(chǎn)成本，選項E錯誤。

　　【例題?單選題】甲公司2010年1月購入一項無形資產(chǎn)并投入使用，初始入賬價值為80萬元，預(yù)計攤銷期限為10年，釆用直線法攤銷。2010年12月31日和2011年12月31日，對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計可收回金額分別為67.5萬元和52萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計攤銷期限和攤銷方法不變，則2012年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值是(　　)萬元。(2013年)

　　A.45.50

　　B.48.75

　　C.52.00

　　D.56.50

　　【答案】B

　　【解析】2010年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=80-80/10=72(萬元)，小于其可收回金額，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為67.5萬元，2011年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=67.5-67.5/9=60(萬元)，小于其可收回金額52萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為52萬元，2012年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=52-52/8×6/12=48.75(萬元)。

　　【例題?單選題】某公司在2009年6月1日購買一臺設(shè)備，成本為10 000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500元，采用年限平均法計提折舊。2011年12月31 日，減值測試表明其可收回金額為3 000元。則該公司應(yīng)在2011年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為(　　)元。(2012年)

　　A.4 150

　　B.4 625

　　C.4 750

　　D.6 500

　　【答案】B

　　【解析】2011年末該設(shè)備的賬面價值=10 000-(10 000-500)/10×2.5=7 625(元)。則該公司應(yīng)在2011年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=7 625-3 000=4 625(元)。

　　應(yīng)當(dāng)注意，有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。此外，有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

　　其中，資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值不能完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有關(guān)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值問題，具體內(nèi)容可參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的有(　　)。(2016年)

　　A.對單項資產(chǎn)的可收回金額難以估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額

　　B.預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

　　C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率

　　D.當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額大于該資產(chǎn)的賬面價值時，原計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回

　　E.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確認(rèn)

　　【答案】ACE

　　【解析】選項B，企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項D，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)，其減值一經(jīng)計提，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有(　　)。(2015年)

　　A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定

　　B.因企業(yè)合并形成的商譽無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測試

　　C.進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　D.各類資產(chǎn)減值損失除特別規(guī)定外，均應(yīng)在利潤表的資產(chǎn)減值損失項目中予以反映

　　E.有跡象表明某些總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項A，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

　　本章小結(jié)

　　1.掌握固定資產(chǎn)入賬價值的確定;

　　2.掌握固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊方法和折舊額的計算;

　　3.掌握更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價值的計算;