2017中級經(jīng)濟師《財政稅收》精編考點:企業(yè)所得稅稅前扣除
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【內(nèi)容導航】
(一)進口貨物的完稅價格
(二)出口貨物的完稅價格
(三)應納稅額的計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財政稅收》科目 第五章 所得稅制度
【知識點】：企業(yè)所得稅稅前扣除(掌握)
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
其中，包括：扣除原則(4項)、允許扣除的項目(12個)、不允許扣除項目(18個)。
(一)稅前扣除的基本原則
1.真實性、相關性和合理性原則;
2.區(qū)分收益性支出(當期扣除)和資本性支出(折舊、攤銷扣除)原則;
3.不征稅收入形成支出不得扣除原則;
4.不得重復扣除原則。
(二)準予稅前扣除的主要項目(12項，重點掌握)
1.工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
原則：制定規(guī)范制度，符合行業(yè)及地區(qū)水平，薪金相對固定、調(diào)整有序，依法履行了代扣代繳個人所得稅義務，工資薪金安排不以減少或逃避稅款為目的。
2.補充保險
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險限額不超過職工工資總額5%，補充醫(yī)療保險限額不超過職工工資總額5%。3.利息
(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予(據(jù)實)稅前扣除。
(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不許扣除。
(3)企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。
4.職工福利費
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
5.工會經(jīng)費
企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。6.職工教育經(jīng)費(暫時性差異)
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)、高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
7.業(yè)務招待費
(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的;
(2)按照發(fā)生額的60%，但不超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰(二者取其小)。
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